L'iperammortamento con scelta complessa

Premessa

L’iperammortamento è una misura agevolativa prevista per l’acquisto di beni strumentali nuovi funzionali alla trasformazione tecnologica e/o digitale secondo il modello denominato “Industria 4.0”.

In pratica, la misura consiste in una maggiorazione, valida esclusivamente ai fini fiscali, della base di calcolo delle quote di ammortamento fiscalmente deducibili e ciò indipendentemente dai valori inventariali dei beni strumentali materiali interessati e delle correlate quote di ammortamento calcolate ai fini civilistici in considerazione della durata utile del bene[1]. (si veda precedente intervento dell’autore–>)

Si tratta di una disposizione che rappresenta una riedizione con modificazioni della misura contenuta, inizialmente, nella legge di Stabilità 2016 (legge 208 del 28 dicembre 2015, art. 1, co. 91-97) poi confermata con l’art. 1, co. da 8 a 13, introdotta con la legge 11 dicembre 2016, n. 232 (Legge di Bilancio 2017) e per il 2018 contenute nell’articolo 7 del decreto-legge n. 87 del 2018 (cd. decreto dignità) che ha subordinato l’applicazione della misura alla condizione che i beni agevolabili siano destinati a strutture produttive situate nel territorio nazionale, estromettendo dall’agevolazione l’acquisto dei beni materiali strumentali, destinati a strutture produttive delocalizzate all’estero.

Come è stato precisato nell’articolo precedentemente segnalato, rispetto alla misura vigente per l’anno 2018, che consentiva una maggiorazione unica del 150%, la misura dell’iperammortamento vigente per le annualità 2019 e 2020 – in quest’ultimo caso solo se l’ordinativo sarà confermato con pagamento di un acconto del 20% entro il 31/12/2019 – è articolata per fasce con percentuale di maggiorazione regressive.  

Le aliquote di agevolazione

In sostanza, le fasce di investimento con le rispettive aliquote di agevolazione sono le seguenti:

Rispetto alla misura vigente per l’anno 2018 che prevedeva una maggiorazione unica del 150% senza peraltro un porre un limite massimo alla misura, la maggiorazione per fasce di agevolazione regressiva, disposta per l’anno 2019 e anche per l’anno 2020 alle condizioni suddescritte, ha un limite massimo di 20 milioni e un meccanismo di calcolo che apre a diverse soluzioni:

• non operare su un determinato bene agevolabile la maggiorazione, per decidere di applicarla su un altro sempre agevolabile;

• applicare la maggiorazione sui beni agevolabili, ripartendola secondo le fasce di investimento fissate dalla norma, automaticamente, su ciascuno di essi, avendo sempre a mente il limite di 20 milioni di investimento;

• applicare la maggiorazione sui beni agevolabili operando una scelta libera che prescinde dall’automatismo collegato all’entità di ciascun investimento agevolabile.

È importante osservare che l’arbitraggio tra le disposizioni agevolative ante 2019 e quelle attuali, possibile solo per i beni che entro il 31/12/2018, erano coperti da ordine di acquisto confermato con acconto pagato de 20% entro la stessa data, ha una soglia di indifferenza di 3,5 milioni di euro di costo dell’investimento agevolabile. Sopra questa soglia, le nuove misure post 2018 penalizzano i contribuenti ed assicurano un’agevolazione inferiore.

Esempio di applicazione della norma sull’iperammortamento

Supponendo che il sig. Rossi abbia effettuato nel corso del 2019 due investimenti in beni agevolabili di:

• 10.000.000 di euro, con aliquota fiscale di ammortamento del 20% a febbraio 2019;

• 25.000.000 di euro, con aliquota fiscale di ammortamento del 10% a marzo 2019.

L’impresa, non potendo usufruire di un’agevolazione sull’ammontare complessivo degli investimenti realizzati di 35.000.000, per effetto del limite massimo a 20.000.000 posto dalla norma, di euro può scegliere:

• se rinunciare all’agevolazione sull’investimento di febbraio 2019 di 10 milioni di euro e operare l’agevolazione, nel limite massimo,…