Bonus locazioni nel Modello Redditi 2021

Bonus Locazioni

Come noto, il legislatore ha introdotto un credito d’imposta calcolato sui canoni di locazione degli immobili strumentali per destinazione e di affitto d’azienda, al fine di contenere gli effetti dell’emergenza Covid-19.

In particolare:

• 65, D.L. 18/2020 (“Cura Italia”): ha introdotto un credito d’imposta (c.d. “Bonus botteghe e negozi”):
   
  • per le sole imprese, in relazione ai canoni di locazione degli immobili categoria catastale C/1 (negozi e botteghe), ad esclusione dell’attività di cui agli All. 1 e 2 del DPCM 11/03/2020 (non oggetto di sospensione);
     
  • il credito d’imposta è pari al 60% dell’ammontare del canone di locazione relativo al mese di marzo 2020;
     
• 28, DL 34/2020 (“Decreto Rilancio”): ha ampliato la portata applicativa del bonus (introduzione del c.d. “Bonus locazioni”), prevedendo l’estensione a:
   
  • tutti i soggetti passivi (compresi professionisti ed ENC, sia per gli immobili utilizzati nell’attività istituzionale che in quella commerciale eventualmente esercitata), senza limitazione in relazione alla tipologia di attività svolta;
     
  • qualsiasi immobile di categoria catastale non residenziale (cioè strumentale “per natura”)
     
  • ai canoni di locazione dei mesi di marzo (alternativo rispetto al bonus di cui al D.L. 18/2020), aprile e maggio 2020 (aprile/maggio/giugno per gli esercenti attività alberghiera/agrituristica “stagionale”);
     
• l’introduzione di un limite reddituale: i ricavi/compensi del periodo 2019 non devono eccedere €.5 mil., con la sola eccezione dei soggetti esercenti attività alberghiera;
   
• 77 DL 104/2020 (“Decreto Agosto”): ha modificato la disciplina del bonus prevedendo:
   
  • l’estensione al canone relativo al mese di giugno (luglio, per le strutture turistico ricettive stagionali);
     
  • l’estensione del irrilevanza dell’ammontare dei ricavi 2019 (€ 5 milioni) a favore delle strutture termali;
     
  • la spettanza del credito d’imposta fino a dicembre 2020 per le imprese turistico ricettive con incremento nella misura del 50% del bonus in caso di affitto d’azienda.
     
    
• 8 DL 137/2020 (c.d. “Decreto Ristori”):
   
  • amplia l’applicabilità del bonus i canoni da ottobre a dicembre 2020;
     
  • per i contribuenti che svolgono un’attività rientrante nell’All. 1 al medesimo DL 137/2020;
     
  • ai quali non si applica il limite del volume dei ricavi/compensi registrati nel 2019.
     
• 4 DL 149/2020 (c.d. “Decreto Ristori-bis”, convertito in via unitaria col DL Ristori):
   
  • amplia l’elenco dei soggetti interessati, con l’aggiunta di alcuni nuovi codici Ateco
     
  • estende il bonus ai canoni dei mesi da ottobre, novembre e dicembre 2020 anche per i soggetti:
     
    • operanti nei settori indicati nell’All. 2 del Decreto, nonchè alle agenzie di viaggi/tour operator
       
    • che hanno sede nelle “Zone rosse”.
       
• 1, comma 602, L. 178/2020 (legge di Bilancio 2021):
   
  • proroga il bonus locazioni fino al 30/04/2021
     
  • per tutte le imprese turistico ricettive (con attività stagionale o