Plus e minusvalenze nel reddito di lavoro autonomo

Determinazione del reddito di lavoro autonomo

Quando un professionista o un artista, che determina il reddito con regime analitico, effettua una cessione di un bene strumentale, rileva una plusvalenza o una minusvalenza che concorre alla formazione del reddito imponibile e la deve dichiarare nel Modello Redditi al quadro RE.

Questi gli argomenti qui trattati:

• Quando le plusvalenze e minusvalenze influenzano il reddito
• Determinazione della plusvalenza
• Principio di cassa
• Indicazione nel modello Redditi
• No rateizzazione
• Beni parzialmente deducibili
• Immobili
• Immobili uso promiscuo

***

Quando le plusvalenze e minusvalenze influenzano il reddito

L’art. 54 del TUIR ai commi 1-bis, 1-bis.1 e 1-ter delinea il comportamento da attuare nel caso in cui si realizzino una plusvalenza o una minusvalenza per i professionisti, e come queste influenzano il reddito.

L’art. 54 comma 1-bis del Tuir evidenzia che partecipano alla formazione del reddito le plusvalenze dei beni strumentali, esclusi gli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione, se:

• sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
   
• sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
   
• i beni vengono destinati al consumo personale o familiare dell’esercente l’arte o la professione o a finalità estranee all’arte o professione.

Inoltre, per dar luogo a plusvalenze la cessione deve riguardare o beni mobili acquistati dopo il 4/7/2006 o beni immobili acquistati tra il 2007 e il 2009 (si veda paragrafo successivo).

L’art. 54 del Tuir al comma 1-bis.1 evidenzia che partecipano a ridurre il reddito, le minusvalenze dei beni strumentali, esclusi gli oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione, se:

• sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
   
• sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni.

Si precisa che concorrono a formare il reddito le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di beni mobili e immobili strumentali: il requisito della strumentalità cioè dell’utilizzo del bene nell’attività d’impresa è condizione fondamentale per poter imputare correttamente questi valori.

Determinazione della plusvalenza

Ai fini della determinazione della plusvalenza/minusvalenza va fatto riferimento al comma 1-ter, art. 54, TUIR, in base al quale plusvalenza/minusvalenza va calcolata come differenza positiva tra:

• il corrispettivo o l’indennità percepita e il costo non ammortizzato,
• il valore normale del bene e il costo non ammortizzato (in assenza di corrispettivo).