Contraddittorio, sempre garantito

In una società di persone non vi è presunzione assoluta di attribuzione ad ogni socio dei redditi, avvenendo l’attribuzione in modo indipendente dalla percezione effettiva del reddito stesso.
Il meccanismo di imputazione c.d. “per trasparenza” e la tassazione del socio indipendentemente dalla percezione del reddito, realizza un litisconsorzio necessario tra società e soci che garantisce la pienezza del contraddittorio tra le parti.

Contraddittorio: la normativa

contraddittorio garantitoIn tema di contraddittorio, l’art. 5, commi 1 e 2, del TUIR stabiliscono che:

  • «i redditi delle società semplici (in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato) sono imputati ad ogni socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili» (comma 1);
     
  • «[l]e quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall’atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all’inizio del periodo d’imposta; se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali» (comma 2).

I commi successivi del medesimo art. 5 estendono l’applicazione di queste regole alle società di armamento, alle società di fatto, alle associazioni professionali senza personalità giuridica, all’impresa familiare (con alcune peculiarità) e al gruppo europeo di interesse economico (GEIE).

In questi termini le società di persone residenti e gli enti ad esse assimilati non costituiscono un autonomo soggetto passivo d’imposta, ma sono assunti alla stregua di centri di riferimento per la determinazione del reddito, che viene attribuito ai soci al termine dell’esercizio e in base alle rispettive quote di partecipazione agli utili.

I predetti soci, dunque, sul piano tributario, devono contribuire alle pubbliche spese in relazione a un incremento patrimoniale realizzato per effetto dell’attività sociale, rispetto alla quale hanno un onere e un potere di controllo (artt. 2261 e 2320 codice civile) che, da un lato, li pone giuridicamente in grado di avere piena conoscenza dell’indicato incremento patrimoniale e, dall’altro, rende irrilevante, a questi fini, la distinzione tra soci amministratori e non amministratori.

L’imputazione reddituale “per trasparenza” delle società di persone, anche avuto riguardo al caso di soci non amministratori (e, in particolare, anche nel caso dell’accomandante), si riconnette quindi alla disciplina civilistica che attribuisce ad essi puntuali poteri di controllo.

Tale aspetto concorre così a giustificare – dal punto di vista fiscale – la diretta imputazione del risultato economico prodotto dalla società al socio indipendentemente dalla sua percezione dell’utile.

Per ulteriori approfondimenti…leggi:

“Contraddittorio, non sempre accertamento a tavolino”

“Inosservanza del temine del contraddittorio: vizio non rilevabile d’ufficio”

 

Contraddittorio: un caso concreto

Con due distinte ordinanze la CTP di Genova ha sollevato questione di legittimità costituzionale dell’art. 5, comma 1, del Dpr n. 917/1986 secondo cui i redditi delle società semplici (s.n.c.; s.a.s.) sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, in modo proporzionale alla sua quota di partecipazione.

Il paventato dubbio di costituzionalità deriva, secondo i rimettenti, impregiudicata ogni questione per l’Irap e l’Iva, e limitatamente alle parole “indipendentemente dalla percezione”, per violazione dell’art. 3 Costituzione (disparità di trattamento) e art. 24, comma 2, Costituzione perché il socio della società di persona verrebbe leso nel proprio diritto alla prova in giudizio.

La Corte, giudicando nel merito non fondate le questioni sollevate, ha ritenuto che le persone di società residente e gli enti ad esse assimilati, giusta quanto disposto dal predetto art. 5 Tuir, non rappresentano un autonomo soggetto d’imposta, ma sono assunti come centri di riferimento per la determinazione del reddito, attribuito alla fine dell’esercizio sulla base delle rispettive quote di partecipazione agli utili.

Si tratta in tal caso di una scelta legislativa giustificata dalla necessità di tutelare l’interesse fiscale dello Stato alla percezione dei tributi,…

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