Applicazione del super-ammortamento ai beni materiali di costo unitario non superiore a € 516,46

L’operatività del cosiddetto super-ammortamento trova applicazione anche nei riguardi dei beni di costo unitario inferiore a € 516,46. Al riguardo, in particolare, si deve tenere in considerazione che, se un bene strumentale di valore non superiore a tale valore viene ammortizzato in bilancio in più esercizi, la deduzione extracontabile del 40% non può essere operata in un’unica soluzione, ma deve necessariamente risultare ripartita in base alla percentuale di ammortamento fiscale, indipendentemente dal coefficiente di ammortamento civilistico adottato in bilancio

super-ammortamentoL’operatività del cosiddetto super-ammortamento trova applicazione anche nei riguardi dei beni di costo unitario inferiore a € 516,46.

Al riguardo, in particolare, si deve tenere in considerazione che se un bene strumentale di valore non superiore a tale valore viene ammortizzato in bilancio in più esercizi, la deduzione extracontabile del 40% non può essere operata in un’unica soluzione, ma deve necessariamente risultare ripartita in base alla percentuale di ammortamento fiscale prevista dal D.M. 31 dicembre 1988, indipendentemente dal coefficiente di ammortamento civilistico adottato in bilancio.

Al riguardo, infatti, la L. 28 dicembre 2015, n. 208, ha introdotto, per gli acquisti di beni materiali strumentali nuovi, la disciplina del cosiddetto “super-ammortamento”, consistente, in estrema sintesi, nella possibilità per l’imprenditore e il lavoratore autonomo di maggiorare il costo di acquisizione del 40% agli investimenti effettuati entro il 31 dicembre 2017 o, al ricorrere di determinate condizioni, entro il 30 giugno 2018:

  • ai soli fini delle imposte sui redditi;

e:

  • con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing;

tenendo presente che la legge di bilancio 2018 ha prorogato ulteriormente l’agevolazione, ma la percentuale di maggiorazione del costo di acquisizione non è più del 40%, in quanto è scesa al 30%.

Ai fini procedurali, si ritiene opportuno porre in rilievo che:

per quanto riguarda l’ammortamento dei beni, l’agevolazione si concretizza in una deduzione calcolata in base ai coefficienti stabiliti dal decreto ministeriale 31 dicembre 1988, ridotti alla metà per il primo esercizio per i soggetti titolari di reddito d’impresa;

per i soggetti che determinano il reddito imponibile sulla base delle risultanze del conto economico, la maggiorazione non risulta legata alle valutazioni di bilancio, ma è correlata ai coefficienti di ammortamento fiscale;

per i beni strumentali nuovi il cui costo unitario non è di entità superiore a € 516,46 (valore massimo per poter operare la deduzione integrale nell’esercizio), la maggiorazione del 40% non influisce su tale limite, per cui, se il costo del bene, per effetto della maggiorazione, supera detto ammontare, la possibilità di deduzione integrale nell’esercizio non viene meno, mentre l’eventuale scelta di dedurre le quote di ammortamento annuali porta a riconoscere la maggiore deduzione solo attraverso l’applicazione, di anno in anno, dei previsti coefficienti di ammortamento

Ne deriva, di conseguenza, che la scelta di non dedurre l’intero costo del bene nell’esercizio o periodo d’imposta di sostenimento impedisce di fruire in maniera integrale, nello stesso anno, della corrispondente maggiorazione e, quindi, dal punto di vista fiscale il contribuente:

  • potrà dedurre le quote di ammortamento dei beni nel rispetto del principio della previa imputazione al conto economico;
  • procederà a dedurre extracontabilmente le quote relative alla maggiorazione applicando i previsti coefficienti di ammortamento, indipendentemente dal coefficiente adottato in bilancio.

A chiarimento dell’assunto si fanno seguire quattro esemplificazioni numeriche (due per l’acquisto del bene effettuato nel 2017 e due nel 2018).

Caso 1  – deduzione integrale del costo del bene nel bilancio dell’esercizio di sostenimento

Una società di capitali ha acquistato, in data 1° luglio 2017, un bene per un costo pari a € 400,00, il cui coefficiente di ammortamento fiscale è pari al 25%; lo stesso giorno il bene viene consegnato ed entra in funzione.

Analisi

Il bene può beneficiare della maggiorazione del 40% del costo di acquisizione che, quindi, ai soli fini della determinazione delle quote di ammortamento, sarà pari a € 160,00 (40% di 400,00).

Contabilmente, la società decide di dedurre integralmente il costo del bene nell’esercizio di acquisizione.

Soluzione…

Contenuto disponibile esclusivamente agli utenti abbonati
Per continuare a leggere il contenuto di questo articolo è necessario essere abbonati. Se sei già un nostro abbonato, effettua il login attraverso il modulo di autenticazione posto in cima alla pagina. Se non sei abbonato o ti è scaduto l'abbonamento, che aspetti?
Condividi:
Maggioli ADV
Gruppo Maggioli
www.maggioli.it
Per la tua pubblicità sui nostri Media:
maggioliadv@maggioli.it www.maggioliadv.it