Fiscalità degli autoveicoli strumentali all’attività d’impresa – Scheda pratica

Scheda pratica sui principali aspetti fiscali degli autoveicoli strumentali all’attività d’impresa: i casi di acquisto, ammortamento, Leasing-canone, Leasing-riscatto, Noleggio full service, Premi assicurativi, Bollo auto/tassa di circolazione, Carburanti e lubrificanti, Manutenzioni e riparazioni, Oneri e/o spese incrementative, Pedaggi autostradali, contravvenzioni o multe stradali, altre spese diverse dalle precedenti.

A grande richiesta dei nostri lettori proponiamo una nuova scheda riassuntiva delle limitazioni fiscali alla deduzione dei costi delle auto strumentali acquistate, o utilizzate, in regime di impresa, sia in materia di imposte dirette che indirette.

Autoveicoli strumentali nell’attività d’impresa: gestione fiscale di costi e IVA

fiscalità degli autoveicoli strumentali

Fiscalità degli autoveicoli aventi il requisito dell’inerenza e utilizzati esclusivamente per l’attività d’impresa.

Scheda riassuntiva degli aspetti fiscali delle auto strumentali all’attività di impresa.

ad esempio l’acquisto di autoveicoli strumentali nell’attività d’impresa:

  • ai fini delle imposte dirette: la spesa è deducibile per l’intero ammontare del valore contabile (tramite imputazione a titolo di ammortamento).
    Per gli acquisti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2017 (o entro il 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione) si rende operativo il super-ammortamento nella misura del 140%.
  • ai fini della detrazione IVA: la spesa è recuperabile nella misura del 100% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.
  • Quale valore si deve assumere? Ammontare imponibile dell’acquisto più oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti).

Nella tabella vengono poi affrontati i seguenti casi:

  • Ammortamento dei veicoli strumentali
  • Leasing-canone autoveicoli
  • Leasing-riscatto autoveicoli
  • Noleggio full service autoveicoli
  • Premi assicurativi
  • Bollo auto/tassa di circolazione
  • Carburanti e lubrificanti
  • Manutenzioni e riparazioni dei veicoli strumentali
  • Oneri e/o spese incrementative
  • Pedaggi autostradali
  • Contravvenzioni o multe stradali
  • Altre spese diverse dalle precedenti
Tipo operazione Riferimento operativo Rilevanza procedurale

Acquisto

Entità valore contabile Ammontare imponibile dell’acquisto più oneri accessori di diretta imputazione (come da annotazione nel registro Iva acquisti).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.

Imposte dirette

Deducibile per l’intero ammontare del valore contabile (tramite imputazione a titolo di ammortamento).

Per gli acquisti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2017 (o entro il 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione) si rende operativo il super-ammortamento nella misura del 140%.

Ammortamento

Valore contabile di imputazione Quota annua civilistica come da piano di ammortamento individuato in relazione al stimato periodo di utilizzo.

Imposte dirette

Quota di ammortamento di competenza dell’esercizio sociale o del periodo d’imposta con applicazione dell’aliquota individuabile nel

D.M. 31.12.1988, che, di regola, è pari a: 20% (nel primo periodo d’imposta di entrata in uso del bene, l’aliquota deve essere ridotta alla metà).

Per gli acquisti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2017 (o entro il 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione) si rende operativo il super-ammortamento nella misura del 140%.

Leasing-canone

Entità valore contabile

Ammontare dei canoni che possono essere imputati all’esercizio sociale o al periodo d’imposta da imputare nel rispetto del principio di competenza temporale (in relazione al valore distintamente ed espressamente specificato nel contratto di leasing).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.

Imposte dirette

Canoni interamente deducibili nell’esercizio sociale o nel periodo d’imposta nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”), tenendo presente che per gli acquisti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2017 (o entro il 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione) si rende operativo il super-ammortamento nella misura del 140%.
Leasing-riscatto Entità valore contabile Ammontare imponibile dell’acquisto più oneri accessori di diretta imputazione (come da annotazione nel registro Iva acquisti).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.

 

Imposte dirette

Deducibile per l’intero ammontare del valore contabile (tramite imputazione a titolo di ammortamento). Se il valore di riscatto è inferiore o pari a € 516,46, sussiste la possibilità di applicare l’ammortamento nella misura del 100% (con l’operatività, se ne ricorrono i presupposti, del super-ammortamento).

Noleggio full service

Entità valore contabile

Ammontare imponibile del noleggio più oneri accessori di diretta imputazione (come da annotazione nel registro Iva acquisti), nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.

Imposte dirette

Ammontare noleggio interamente deducibile nell’esercizio sociale o nel periodo d’imposta nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”).

Premi assicurativi

Entità valore contabile Ammontare del premio assicurativo nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”).

Detrazione Iva

Di regola, per i premi assicurativi non viene emessa fattura ai sensi dell’art. 21 del decreto Iva, in quanto operazione esente a norma dell’art. 10 del medesimo decreto.

Imposte dirette

Ammontare premio assicurativo interamente deducibile nell’esercizio sociale o nel periodo d’imposta nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”).

Bollo auto/tassa di circolazione

Entità valore contabile Ammontare dell’imposta di bollo nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”).
Detrazione Iva Operazione fuori campo Iva

Imposte dirette

Ammontare dell’imposta di bollo deducibile secondo il “principio di cassa”, anche se può essere rispettato il criterio della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”).

Carburanti e lubrificanti

Entità valore contabile Ammontare imponibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti).

Detrazione Iva

Nella misura del 100% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito e/o della scheda carburante nel registro Iva acquisti.
Imposte dirette Deducibile integralmente.

Manutenzioni e riparazioni

Entità valore contabile Ammontare imponibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.

Imposte dirette

Interamente deducibile fino al limite del 5% del valore dei beni ammortizzabili all’inizio del periodo d’imposta e per l’eccedenza per quote costanti nei cinque periodi d’imposta successivi (per gli esercenti attività di taxi, scuola guida, trasporti pubblici e autotrasportatori: interamente deducibile fino al limite del 25% del valore dei beni ammortizzabili all’inizio del periodo d’imposta e per l’eccedenza per quote costanti nei tre periodi d’imposta successivi).

Oneri e/o spese incrementative

Entità valore contabile Capitalizzazione dell’incremento del valore del bene in misura pari all’ammontare imponibile addebitato.
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.
Imposte dirette Deducibile per l’intero ammontare del valore contabile (tramite imputazione a titolo di maggiori quote ammortamento).

 

Pedaggi autostradali

Entità valore contabile Ammontare imponibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.
Imposte dirette Deducibile per l’intero ammontare del valore contabile.

Contravvenzioni o multe stradali

Entità valore contabile Importo della contravvenzione più oneri di diretta imputazione (compreso onere inerente alla notifica).
Detrazione Iva Operazione non Iva.
Imposte dirette Interamente non deducibile.

Altre spese diverse dalle precedenti

Entità valore contabile Ammontare imponibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti).
Detrazione Iva Nella   misura    del    100%    in    relazione    all’avvenuta    coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.
Imposte dirette Deducibile per l’intero ammontare del valore contabile.

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3 aprile 2017

Giancarlo Modolo

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