In questa scheda pratica trattiamo le problematiche fiscali ai fini delle imposte dirette e IVA dell’auto di proprietà di imprese.
A grande richiesta dei nostri lettori proponiamo una nuova scheda riassuntiva delle limitazioni fiscali alla deduzione dei costi delle auto acquistate, o utilizzate, in regime di impresa, sia in materia di imposte dirette che indirette.
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Autoveicoli utilizzati da imprese: gestione fiscale dei costi e IVA
Autoveicoli con limitazioni fiscali nell’attività d’impresa aventi il requisito dell’inerenza, ma non utilizzati esclusivamente per l’attività svolta.
Ti proponiamo la scheda riassuntiva delle limitazioni fiscali che colpiscono le auto acquistate o utilizzate in regime di impresa: le auto non strumentali all’attività di impresa (quelle strumentali sono ad esempio quelle delle scuole guida, dei taxi…)
ad esempio l’acquisto di autoveicoli utilizzati da imprese:
- ai fini delle imposte dirette: la spesa è Deducibile della misura del 20% dell’intero ammontare del valore di acquisto, tenendo presente il limite massimo di € 18.075,99 (tramite imputazione a titolo di ammortamento).
- ai fini della detrazione IVA: la spesa è recuperabile Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti.
- Quale valore si deve assumere? Ammontare imponibile dell’acquisto più oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti).
Nella tabella vengono poi affrontati i seguenti casi:
- Ammortamento veicoli
- Leasing-canone veicoli
- Leasing-riscatto veicoli
- Noleggio full service
- Premi assicurativi
- Bollo auto/tassa di circolazione
- Carburanti e lubrificanti
- Manutenzioni e riparazioni dei veicoli
- Oneri e/o spese incrementative
- Pedaggi autostradali
- Contravvenzioni o multe stradali
- Altre spese diverse dalle precedenti
| Tipo operazione | Riferimento operativo | Rilevanza procedurale |
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Acquisto |
Entità valore contabile |
Ammontare imponibile dell’acquisto più oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. | |
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Imposte dirette |
Deducibile della misura del 20% dell’intero ammontare del valore di acquisto, tenendo presente il limite massimo di € 18.075,99 (tramite imputazione a titolo di ammortamento). | |
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Ammortamento |
Valore contabile di
imputazione |
Quota annua civilistica come da piano di ammortamento individuato in relazione al stimato periodo di utilizzo. |
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Imposte dirette |
Quota di ammortamento di competenza dell’esercizio sociale o del periodo d’imposta con applicazione dell’aliquota individuabile nel
D.M. 31.12.1988, che, di regola, è pari a: 20% (nel primo periodo d’imposta di entrata in uso del bene, l’aliquota deve essere ridotta alla metà). L’importo base su cui calcolare l’ammortamento non può superare l’imporo di € 3.615,20. Per gli acquisti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016 si rende operativo il super-ammortamento nella misura del 140%. |
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Leasing-canone |
Entità valore contabile |
Ammontare dei canoni che possono essere imputati all’esercizio sociale o al periodo d’imposta da imputare nel rispetto del principio di competenza temporale (in relazione al valore distintamente ed
espressamente specificato nel contratto di leasing). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. | |
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Imposte dirette |
Canoni nella quota massima deducibile del costo di acquisto leasing nell’esercizio sociale o nel periodo d’imposta, compresa Iva non detraibile, nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”) e nei limiti della percentuale di deducibilità: [(18.075,99 x 20 x 100) : costo sostenuto dal concedente + Iva non detraibile per l’utilizzatore]. | |
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Leasing-riscatto |
Entità valore contabile |
Ammontare imponibile dell’acquisto più oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. | |
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Imposte dirette |
Deducibile per l’intero ammontare del valore contabile nel limite massimo di € 3.615,20 (tramite imputazione a titolo di ammortamento).
Se il valore di riscatto è inferiore o pari a € 516,46, sussiste la possibilità di applicare l’ammortamento immediato nella misura del 20%. |
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Noleggio full service |
Entità valore contabile |
Ammontare imponibile addebitato più eventuali oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti), nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione
del documento di addebito nel registro Iva acquisti. |
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| Imposte dirette | Deducibile nella misura del 20% dell’intero ammontare del valore del noleggio, tenendo presente il limite massimo di € 3.615,20. | |
| Premi assicurativi | Entità valore contabile | Ammontare del premio assicurativo nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”). |
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Detrazione Iva |
Di regola, per i premi assicurativi non viene emessa fattura ai sensi dell’art. 21 del decreto Iva, in quanto operazione esente a normma dell’art. 10 del medesimo decreto. | |
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Imposte dirette |
20% dell’ammontare del premio assicurativo interamente deducibile nell’esercizio sociale o nel periodo d’imposta nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”). | |
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Bollo auto/tassa di circolazione |
Entità valore contabile | Ammontare dell’imposta di bollo nel rispetto della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”). |
| Detrazione Iva | Operazione fuori campo Iva | |
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Imposte dirette |
20% dell’ammontare dell’imposta di bollo deducibile secondo il “principio di cassa”, anche se può essere rispettato il criterio della competenza temporale (imputazione, se del caso, tramite “risconti”). | |
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Carburanti e lubrificanti |
Entità valore contabile | Ammontare imponibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
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Detrazione Iva |
Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito e/o della scheda carburante nel registro Iva acquisti. | |
| Imposte dirette | 20% dell’ammontare della spesa per carburanti e lunrificanti deducibile secondo il “principio di cassa”. | |
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Manutenzioni e riparazioni |
Entità valore contabile |
Ammontare imponibile addebitato più eventuali oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. | |
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Imposte dirette |
20% della spesa sostenuta deducibile fino al limite del 5% del valore dei beni ammortizzabili all’inizio del periodo d’imposta e per l’eccedenza per quote costanti nei cinque periodi d’imposta successivi. | |
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Oneri e/o spese incrementative |
Entità valore contabile |
Capitalizzazione dell’incremento del valore del bene in misura pari all’ammontare imponibile addebitato più eventuali oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. | |
| Imposte dirette | Deducibile per il 20% del valore contabile (tramite imputazione a titolo di maggiori quote ammortamento). | |
| Pedaggi autostradali |
Entità valore contabile |
Ammontare imponibile addebitato più eventuali oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. |
| Imposte dirette | Deducibile per il 20% dell’entità del valore contabile. | |
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Contravvenzioni o multe stradali |
Entità valore contabile | Importo della contravvenzione più oneri di diretta imputazione (compreso onere inerente alla notifica). |
| Detrazione Iva | Operazione non Iva. | |
| Imposte dirette | Interamente non deducibile. | |
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Altre spese diverse dalle precedenti |
Entità valore contabile |
Ammontare imponibile addebitato più eventuali oneri accessori di diretta imputazione più quota Iva non detraibile (come da annotazione nel registro Iva acquisti). |
| Detrazione Iva | Nella misura del 40% in relazione all’avvenuta coerente annotazione del documento di addebito nel registro Iva acquisti. | |
| Imposte dirette | Deducibile per il 20% dell’entità del valore contabile. |
Leggi anche: Fiscalità degli autoveicoli strumentali all’attività d’impresa
9 MAGGIO 2017
Giancarlo Modolo
