L’obbligo della bollatura e della vidimazione iniziale:
è stato soppresso già dal 25 ottobre 2001; rimane, invece, operativo per gli altri libri sociali (quali, a titolo meramente indicativo, quelli che interessano principalmente le società di capitale: libro soci, verbali assemblee, verbali collegio sindacale, verbali adunanze del consiglio di amministrazione, ecc.).
Infatti, l’art. 2215 del codice civile, dopo le modifiche apportate dall’art. 8 della L. 18 ottobre 2001, n. 383, stabilisce in modo inequivocabile che:
1) i libri contabili, prima di essere messi in uso, devono necessariamente essere:
2) devono essere numerati progressivamente:
In pratica, con l’art. 8 della L. 18 ottobre 2001, n. 383, sono state introdotte specifiche disposizioni che, come detto, di fatto sopprimono l’onere della bollatura:
ferma restando la formalità di numerazione progressiva delle pagine.
In particolare, come detto, il comma 1, mediante la sostituzione
In concreto e per completezza, le modifiche normative riguardano:
e, quindi, in definitiva, viene stabilito che sia per il libro giornale e per il libro degli inventari, sia per i registri previsti da norme tributarie, la numerazione progressiva delle pagine resta l’unico adempimento da porre in essere.
Ne deriva, di conseguenza, che:
1) non è più richiesta, come regola generale, la numerazione preventiva per blocchi di pagine, in quanto è sufficiente che venga attribuito un numero progressivo a ciascuna pagina prima di utilizzare la medesima, tenendo in considerazione che i registri di natura contabile previsti dal D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 devono necessariamente risultare tenuti secondo le modalità procedurali stabilite dall’art. 2219 del codice civile e numerati progressivamente in ogni pagina, in esenzione dall’imposta di bollo.
Al riguardo, però, si deve porre in rilievo che costituiscono eccezione alle modalità predette:
2) la bollatura obbligatoria dei registri previsti da leggi speciali e quella facoltativa dei libri contabili, a seguito delle variazioni apportate all’art. 39 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e all’art. 22 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, che hanno sancito il venire meno delle competenze degli Uffici delle entrate in materia di numerazione e bollatura dei registri contabili, si deve ritenere di esclusiva competenza:
3) l’imposta di bollo, ove prevista, deve essere assolta solamente sulle pagine che vengono effettivamente utilizzate;
4) la numerazione deve essere eseguita progressivamente per ciascun anno, con l’indicazione, pagina per pagina, dell’anno cui fanno riferimento le scritturazioni e non quello in cui, di fatto, viene eseguita la stampa dell’elaborato, tenendo presente che, per quanto attiene al libro degli inventari, se le inerenti rilevazioni interessano solamente poche pagine per ciascuna annualità, l’annotazione dell’anno di riferimento può essere omessa, mentre per le società con esercizio sociale non coincidente con l’anno solare (ad esempio: dal 1° aprile 2015 al 31 marzo 2016) l’anno da indicare nella numerazione è il primo dei due, per cui se si deve procedere alla stampa dell’esercizio 2015/2016 si dove necessariamente utilizzare l’anno 2015 anche per le annotazioni contabili riguardanti il periodo 1° gennaio 2016 – 31 marzo 2016;
5) in ciascuna pagina, nell’ipotesi di utilizzo di registri con fogli mobili, devono risultare riportati sia la specificazione del registro e/o del libro contabile in uso, sia i dati individuativi del soggetto obbligato alla tenuta dello stesso, che sono:
N.B.: si ritiene utile rammentare che, a seguito della modifica degli artt. 2216 e 2217 del codice civile disposta dall’art. 7-bis, commi 1 e 2 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto 1994, n. 489, l’obbligo della vidimazione annuale:
era stato già soppresso.
Per effetto della soppressione della bollatura iniziale, che richiedeva l’intervento:
la numerazione deve necessariamente essere eseguita direttamente dal soggetto che è obbligato alla tenuta delle scritture.
Infatti, le vigenti modalità operative, oltre ad escludere indirettamente la numerazione preventiva per blocchi di pagine, prevedono che:
1) il soggetto interessato o contribuente ha la possibilità di attribuire un numero progressivo a ciascuna pagina, prima di utilizzare la stessa e, quindi, la numerazione diventa un onere del soggetto obbligato alla tenuta delle scritture contabili.
Se il soggetto interessato intende porre in essere la facoltà di bollare e vidimare i libri e i registri contabili per il quale, come detto, è venuto meno l’obbligo, le modalità operative da seguire sono quelle ordinarie che erano vigenti prima dell’entrata in vigore dell’art. 8 della L. 18 ottobre 2001, n. 383, consistenti nella “numerazione preventiva per blocchi di pagine”;
2) può essere posta in essere anche in un momento immediatamente precedente all’utilizzo della singola pagina, in quanto non viene richiesta la numerazione complessiva del registro contabile o fiscale prima che il medesimo venga di fatto messo in uso.
In pratica, per:
il tipo di numerazione deve essere progressivo per anno di utilizzo con specificazione dell’anno di riferimento dell’esercizio o del periodo d’imposta, tenendo presente che per le società con esercizio non coincidente con l’anno solare, l’anno da specificare è il primo.
Esempio:
Inoltre, si ritiene utile precisare che:
non è necessario interrompere la numerazione progressiva 2016, in quanto si deve ritenere corretto e, quindi, possibile continuare con la stessa anche se le registrazioni che costituiscono oggetto di elaborazione e stampa riguardano l’anno precedente;
il tipo di numerazione deve essere progressivo per anno d’utilizzo con specificazione dell’anno di riferimento dell’esercizio o del periodo d’imposta, tenendo presente che:
Esempio:
(registri Iva degli acquisti, delle fatture emesse, dei corrispettivi, dei beni ammortizzabili, ecc.), il tipo di numerazione deve essere progressivo per periodo d’imposta di utilizzo con indicazione dell’anno di riferimento della contabilità.
Al riguardo, si ritiene utile porre in rilievo che l’Agenzia delle entrate, Direzione regionale del Veneto, Ufficio fiscalità regionale, con la nota 11 marzo 2009, prot. 907-2863/2009, richiamando le circolari dell’Agenzia delle entrate 22 ottobre 2001, n. 92/E e 1° agosto 2002, n. 64/E, nonché le risoluzione 12 marzo 2002, n. 85/E e 22 gennaio 2003, n. 9/E, ha chiarito che:
Quanto puntualizzato fa riferimento a “tutti i registri”, sia essi libri civilistici, ovvero libri o registri tributari, si ritiene che i medesimi devono ritenersi regolari se numerati progressivamente con l’indicazione, pagina per pagina, dell’anno cui si riferisce la contabilità.
L’obbligo, di natura formale, dettato dall’interpretazione di una norma di legge, ha infatti l’intento di evitare, come detto, numerazioni con progressività illimitata, anche al fine di soddisfare il principio di “ordinata contabilità”, disposto dall’art. 2219 del codice civile.
Quanto chiarito dall’Agenzia delle entrate risulta in palese contrasto con quanto affermato dalla circolare n. 3407/C del Ministero dell’industria ed, inoltre, è bene porre in rilievo che non esiste nell’ordinamento vigente alcuna disposizione che stabilisca l’obbligo di indicare, prima di ciascun numero di pagina, l’anno di bollatura con riferimento a libri contabili diversi dal giornale e dal libro degli inventari, come, a titolo di mera indicazione, i registri Iva, i libri dei cespiti ammortizzabili, ecc.
N.B.: come precedentemente posto in evidenza, si ritiene utile rammentare che a seguito delle modifiche apportate all’art. 39, comma 1, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e all’art. 22, comma 1, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, sono venute a cessare le competenze degli uffici delle entrate in materia di numerazione e bollatura dei registri contabili.
Ne consegue, inoltre, che la bollatura facoltativa dei libri contabili e quella obbligatoriamente prevista da leggi speciali restano di competenza dell’ufficio del registro delle imprese o dei notai.
I commi 2 e 3 dell’art. 8 della L. 18 ottobre 2001, n. 383, mediante interventi agli artt. 39 del
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e 22 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, estendono, come si è accennato, l’eliminazione dell’obbligo della bollatura ai registri previsti dalle norme fiscali.
Anche per tali registri resta, invece, confermato l’obbligo della numerazione progressiva delle pagine che li compongono.
A seguito delle variazioni apportate:
i seguenti registri non sono più soggetti a bollatura (e, quindi, si devono ritenere regolarmente tenuti soltanto se numerati progressivamente in ogni pagina):
mentre si devono necessariamente considerare esclusi dalla disposizione di soppressione dell’obbligo di bollatura dei libri e dei registri i libri sociali obbligatori previsti dall’art. 2421 del codice civile.
In altri termini, per:
continua a sussistere l’obbligo della bollatura presso:
In altri termini, i predetti libri prima di essere messi in uso, devono necessariamente essere:
e:
nel rispetto del disposto di cui all’art. 2215 del codice civile. L’operazione di numerazione e bollatura deve essere eseguita:
Ne deriva, conseguentemente, che le società di capitali (società per azioni, società in accomandita per azioni e società a responsabilità limitata) devono:
I registri, a prescindere dal formato digitale o analogico, scontano l’imposta di bollo, se dovuta, prima di essere posti in uso. Vale a dire, antecedentemente al momento della prima registrazione relativa al periodo d’imposta, secondo quanto stabilito dall’art. 2 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642, ai sensi del quale
“L’imposta di bollo è dovuta fin dall’origine per gli atti, i documenti e i registri indicati nella parte prima della tariffa, se formati nello Stato, ed in caso d’uso per quelli indicati nella parte seconda” (cfr.: anche la circolare del 22 ottobre 2001, n. 92/E, paragrafo 2.1).
La modalità di assolvimento dell’imposta di bollo, quindi, è subordinata alla scelta - preventiva alla messa in uso - da parte del contribuente in ordine alla tenuta dei registri.
Nel caso in cui il contribuente opti per la tenuta come documenti informatici, l’imposta deve essere assolta secondo la modalità e nei termini di cui all’art. 6 del decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze 17 giugno 2014, recante “Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto”, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 26 giugno 2014.
In particolare, il comma 1 del citato art. 6 prevede che “L’imposta di bollo sui documenti informatici fiscalmente rilevanti è corrisposta mediante versamento nei modi di cui all’art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, con modalità esclusivamente telematica”.
In pratica il tributo deve essere corrisposto mediante versamento nei modi di cui all’art. 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, con modalità esclusivamente telematica, vale a dire mediante Modello di pagamento F24, con il codice tributo “2501” denominato “imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari- articolo 6 del decreto 17 giugno 2014”, tenendo presente, inoltre, che con la risoluzione n. 32 del 23 marzo 2015 sono stati istituiti i seguenti codici tributo:
Per quanto riguarda i termini di versamento, il comma 2 dell’art. 6 del decreto prevede che “il pagamento dell’imposta relativa alle fatture, agli atti, ai documenti ed ai registri emessi o utilizzati durante l’anno avviene in un'unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio”, tenendo in considerazione che:
In applicazione delle disposizioni introdotte con il DM 17 giugno 2014, si ritiene, quindi, che il versamento relativo ai documenti informatici emessi o utilizzati nell’anno 2014 deve essere effettuato entro il 30 aprile 2015.
Ad esempio, nel caso di periodo d’imposta “1/9/2014 – 31/8/2015”, è ammissibile, nel corso dell’anno solare 2015, la tenuta e conservazione dei registri:
- in modalità analogica, per il periodo d’imposta che termina il 31 agosto 2016;
- e:
- in modalità informatica, per il periodo d’imposta che inizia il 1° settembre 2016. Limitatamente a tale ipotesi, si precisa che il numero presuntivo degli atti, dei documenti e dei registri che potranno essere emessi o utilizzati durante l’anno deve essere calcolato con riferimento alla frazione d’anno dal 1° settembre al 31 dicembre 2015 (Fig. 1).
Fig. 1- Modalità numerazione registri contabili
Il comma 4 dell’art. 8 della L. 18 ottobre 2001, n. 383 interviene sulla disciplina dell’imposta di bollo, aggiungendo una nuova nota all’art. 16 della tariffa, parte prima, allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642, come sostituita dal D.M. 20 agosto 1992.
Inoltre, si rammenta che la “nota 2-bis” (Fig. 2), con riferimento alla numerazione dei libri prescritti dal primo comma dell’art. 2214 del codice civile, stabilisce che:
a) i soggetti non tenuti al versamento forfettario della tassa di concessione governativa, come a titolo meramente indicativo le imprese individuali, le società personali e i soggetti equiparati, devono:
Il tributo predetto deve essere corrisposto mediante:
b) i soggetti che, per la numerazione:
assolvono in modo forfettario la tassa sulle concessioni governative ai sensi dell’art. 23 della tariffa allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, come, a titolo meramente indicativo, le società di capitali che versano annualmente la tassa di concessione governativa nella misura forfettaria di euro 309,87 o di euro 516,46 se, alla data del primo gennaio dell’anno di riferimento, l’ammontare del capitale o del fondo di dotazione superi l’importo di euro 516.456,90, prescindendo dal numero dei libri o registri tenuti e delle relative pagine, devono:
1) corrispondere l’imposta di bollo nella misura di euro 16,00 per ogni 100 pagine o frazione di 100 pagine;
2) assolvere necessariamente l’imposta di bollo, dovuta per la formalità di numerazione del libro giornale e del libro degli inventari, prima che i medesimi siano posti in uso e, quindi, prima di effettuare le annotazioni sulla prima pagina.
Il tributo predetto deve essere corrisposto mediante:
Fig. 2 – Tributi dovuti
L’assolvimento dell’imposta di bollo può, inoltre, avvenire anche mediante pagamento da effettuarsi su modello F23 utilizzato il codice 458T, nel qual caso sulla prima pagina stampata del registro devono necessariamente essere riportati gli estremi del versamento.
A chiarimento, si ritiene utile far seguire alcune esemplificazioni pratiche di riferimento con specificazione delle modalità da seguire.
Caso 1 - Si ipotizzi che nell’anno in corso:
Caso 2 - Si consideri che nell’anno in corso:
Caso 3 - Si ipotizzi che:
Caso 1 - Si ipotizzi che nell’anno in corso:
Caso 2 - Si consideri che nell’anno in corso:
Caso 3 - Si ipotizzi che:
Caso 1 - Si ipotizzi che:
Caso 2 - Si consideri che:
Caso 3 - Si ipotizzi che:
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