Riserve di utili libere e vincolate: utilizzabilità e tassazione

Aspetti generali
Secondo le definizioni contenute nel principio contabile OIC n. 281:

il patrimonio netto è la differenza tra le attività e le passività di bilancio, ed esprime la capacità della società di soddisfare i creditori e le obbligazioni in via residuale attraverso le attività (individuando il «capitale di pieno rischio», la cui remunerazione e il cui rimborso sono subordinati al prioritario soddisfacimento delle aspettative di remunerazione e rimborso del capitale di credito);

il capitale sociale rappresenta il valore nominale dei conferimenti in denaro e in natura che i soci hanno effettuato a tale titolo nonché quelli che si sono impegnati ad effettuare;

l’utile – o perdita – dell’esercizio è il risultato netto dell’esercizio che scaturisce dal conto economico e rappresenta la differenza tra i ricavi e i costi di competenza economica dell’esercizio questo risultato determina un incremento o un decremento del patrimonio netto della società;

le riserve di utili sono generalmente costituite in sede di riparto dell’utile netto risultante dal bilancio d’esercizio approvato, mediante esplicita destinazione a riserva, o mediante semplice delibera di non distribuzione («utili a nuovo»);

gli utili – o perdite – portati a nuovo sono una posta del patrimonio netto che accoglie: – i risultati netti di esercizi precedenti che non siano stati distribuiti ai soci o accantonati ad altre riserve, – le perdite non ripianate;

le riserve di capitale rappresentano le quote di patrimonio netto che derivano, per esempio, da ulteriori apporti dei soci, dalla conversione di obbligazioni in azioni, dalle rivalutazioni monetarie, da donazioni da parte dei soci o dalla rinuncia di crediti da parte dei soci, dalla rilevazione di differenze di fusione.

Nel presente contributo verrà compiuta una rassegna generale su caratteristiche e funzionamento delle riserve di utili (disponibili e non; distribuibili e non), indagandone quindi il trattamento sotto il profilo degli effetti tributari.
 
La destinazione dell’utile e le riserve
Sempre secondo il richiamato principio OIC n. 28, l’utile dell’esercizio può essere:

accantonato in una o più delle riserve, di cui alle voci IV, V, VI e VII del patrimonio netto;

attribuito ai soci fondatori, ai promotori, agli amministratori ed ai dipendenti e ai possessori (soci o terzi) degli strumenti finanziari emessi a seguito del loro apporto di opere o servizi;

utilizzato a copertura di perdite pregresse;

portato ad aumento del capitale sociale;

rinviato ai futuri esercizi;

distribuito ai soci.

 
Le riserve di utili previste dal codice civile
Come accennato sopra, l’art. 2424 del codice civile indica alcuni tipi di riserve che sono formate con utili: l’accantonamento dell’utile in queste riserve rappresenta una delle possibilità (ovvero, in taluni casi, degli obblighi) cui gli amministratori si trovano di fronte allorquando, appunto, l’esercizio si chiuda in utile.

Riserva legale [voce A.IV]
In questa voce viene iscritta la quota dell’utile dell’esercizio che l’assemblea ha destinato a tale riserva. L’art. 2430 c.c. obbliga ad accantonare in una apposita riserva almeno il 5% dell’utile dell’esercizio fino a quando l’importo della riserva non abbia raggiunto il quinto del capitale sociale.
Se, per qualsiasi ragione, l’importo della riserva legale scende al di sotto del limite del quinto del capitale sociale, occorre provvedere al suo reintegro con il progressivo accantonamento di almeno 1/20 degli utili netti.
Se è stato emesso un prestito obbligazionario ed il capitale è stato ridotto in conseguenza di perdite, la riserva legale deve essere reintegrata finché l’…

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