Sostegni ter: nuove limitazioni alla circolazione dei crediti fiscali

Cessione credito e sconto in fattura: le novità in Legge di Bilancio 2022

La legge 30 dicembre 2021, n. 234 (c.d. legge di bilancio 2022), entrata in vigore il 1° gennaio 2022, nel recepire le novità introdotte dal D.L. n. 157/2021 (c.d. decreto “Antifrodi”, abrogato dall’art. 1, comma 41, della legge di bilancio, ma i cui effetti sono stati fatti salvi), ha:

• prorogato, per le spese sostenute negli anni 2022, 2023 e 2024;
   
• la facoltà di optare, in relazione agli interventi edilizi agevolati, per la cessione del credito relativo alla detrazione spettante o per il c.d. “sconto in fattura” di cui all’art. 121 del D.L. 34/2020.

Il contribuente può scegliere, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione, alternativamente:

• l’applicazione dello sconto in fattura direttamente da parte del fornitore del bene/prestatore di servizi;
   
• la cessione del credito corrispondente alla detrazione a soggetti terzi, comprese le banche e gli istituti di credito.

Si ricorda che la cessione (anche parziale) è prevista anche per i crediti derivanti dalle seguenti agevolazioni:

• “bonus negozi e botteghe” di cui all’art. 65, D.L. n. 18/2020, c.d. “Decreto Cura Italia”;
   
• “bonus canoni di locazione” immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda di cui all’art. 28, DL n. 34/2020;
   
• “bonus adeguamento ambienti di lavoro” di cui all’art. 120, D.L. n. 34/2020;
   
• “bonus sanificazione e acquisto dispositivi di protezione” di cui all’art. 125, D.L. n. 34/2020.

Nuovi obblighi per bonus edilizi ordinari

Nei casi in cui il beneficiario intenda avvalersi di una delle predette opzioni, la legge di bilancio, al fine di arginare possibili abusi, ha esteso altresì alle detrazioni edilizie ordinarie tra cui l’“Ecobonus”, il “Sismabonus” e il “Bonus ristrutturazioni” l’obbligo, già previsto per gli interventi rientranti nel c.d. Superbonus 110%, di dotarsi del visto di conformità e dell’asseverazione della congruità delle spese sostenute, fatti salvi gli interventi minori (comunque diversi da quelli rientranti nel c.d. Bonus facciate), intendendosi per tali gli interventi classificati come attività di edilizia libera e quelli di importo complessivo non superiore a 10.000 €.

Per gli interventi ammessi ai bonus diversi dal Superbonus 110%, l’obbligo del visto e dell’asseverazione è stato infine previsto anche in caso di cessione delle rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute nell’anno 2020, il cui accordo di cessione sia stato perfezionato a decorrere dal 12 novembre 2021.

È inoltre confermata l’introduzione del nuovo art. 122-bis al D.L. n. 34/2020 che prevede il rafforzamento delle misure di controllo, anche preventivo, da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Nuove limitazioni introdotte dal “Decreto sostegni ter”

Con la pubblicazione in G.U. n. 21 del 27/01/2022 è entrato in vigore il D.L. n. 4/2022 (cd. Decrto Sostegni-ter), nell’ambito del quale il legislatore ha operato una nuova stretta (dopo quanto già previsto dal “Decreto antifrodi”) all’esercizio delle opzioni per lo sconto in fattura/cessione del credito in relazione ai bonus edilizi e per la cessione dei crediti d’imposta derivanti da alcuni bonus concessi a fronte dell’emergenza Covid-19.

In particolare l’art. 28 del D.L. 4/2022 Sostegni-ter ha così modificato l’art. 121, D.L. 34/2020.