DL Rilancio: utilizzo del credito d’imposta per canoni di locazione immobili e controlli dell’Agenzia Entrate

Come è noto, a partire dal 6 giugno u.s. è possibile in concreto l’utilizzo del credito d’imposta del 60% [1] del canone mensile per la locazione, il leasing o la concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento di attività industriali, commerciali, artigianali, agricole per effetto della pubblicazione della risoluzione n. 32/E del 6 giugno 2020, che ha istituito il codice tributo “6920” che consente alle imprese la compensazione con il modello F24, utilizzando i servizi telematici delle Entrate.

(Per approfondire…“Decreto Rilancio: credito d’imposta locazione immobili”)

Quadro generale sintetico

L’art. 28 del D.L. n. 34/2020 prevede che:

«ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, spetta un credito d’imposta nella misura del 60 per cento dell’ammontare mensile del canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo».

Il credito d’imposta spetta a condizione che i «soggetti esercenti attività economica abbiano subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi in ciascuno dei mesi di marzo, aprile e maggio di almeno il cinquanta per cento rispetto allo stesso mese del periodo d’imposta precedente».

Altre attività soggette

Sono altresì inclusi:

1. le strutture alberghiere e agrituristiche, prescindendo dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente;
    
2. gli enti non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti (relativamente al costo sostenuto per il «canone di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività istituzionale»).

La soglia dei ricavi o compensi va determinata per ciascuna tipologia di soggetto tenendo conto delle proprie regole di determinazione del reddito (cfr. circolare n. 8/E del 3 aprile 2020).

Sono, inoltre, ricompresi nell’ambito di applicazione della fruizione del credito d’imposta in relazione ai canoni pagati gli «enti non commerciali, compresi gli enti del terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti, che svolgono attività istituzionale di interesse generale».

Il credito d’imposta è stabilito in misura percentuale in relazione ai canoni:

1. di locazione, di leasing o di concessione di immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo;
    
2. dei contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile a uso non abitativo destinato allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo.

Le modalità di utilizzo del credito di imposta per locazione immobili

Ai sensi del comma 6 dell’art. 28 e dell’art. 122, comma 2, lettera b), del D.L. n. 34/2020 il credito d’imposta è utilizzabile:

• in compensazione, ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. n. 241/97;
• nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa.

In alternativa, il credito d’imposta può essere ceduto[2]:

1. al locatore o al concedente;
2. ad altri soggetti, compresi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facoltà di successiva cessione del credito.

Requisiti per l’utilizzo del credito di imposta per locazione immobili: la Circolare n. 14/E del 6 giugno 2020

Per quanto…