Manovra Fiscale 2020: novità su confisca allargata, reati tributari e soglie di punibilità

Il Decreto fiscale 124/2019 aumenta le pene per i reati tributari e contestualmente diminuisce alcune soglie di punibilità.
Una novità di rilievo, introdotta in caso di condanna, è la confisca dei beni di cui il condannato abbia disponibilità per un valore sproporzionato al proprio reddito (c.d. confisca allargata).
Con il presente commento si analizza, in particolare, la novità della confisca allargata applicata al campo tributario anche se l’approvazione del testo presenta diverse attenuanti rispetto alla versione originale.

Novità della Manovra Fiscale 2020 in materia di reati tributari

 

Manovra fiscale 2020: la confisca allargata

Con l’approvazione avvenuta a seguito della questione di fiducia posta dal Governo sul disegno di legge di conversione del Decreto Fiscale di accompagnamento alla Manovra di fine anno (D.L. 26 ottobre 2019, n. 124), sono ormai (quasi) definitive molte novità introdotte con il citato provvedimento. 

Tra queste sicuramente c’è un tema molto dibattuto e contenuto nell’articolo 39 del D.L. 124/2019, dal titolo “Modifiche della disciplina penale e della responsabilità amministrativa degli enti” in materia di reati tributari e soglie di punibilità che pone importanti novità come l’introduzione dell’istituto della confisca allargata.

Vediamo, pertanto, alla luce del testo emendato nonché del dossier dell’Ufficio studi della Camera dei Deputati e del Senato del 4 dicembre 2019 di analizzare nel dettaglio le importanti novità introdotte dal legislatore con la Manovra fiscale 2020.

 

 

Le modifiche relative a reati tributari e soglie di punibilità

 

novità reati tributari nel decreto fiscale 2020Il decreto-legge dopo le modifiche apportate durante il dibattito parlamentare nelle versione approvata alla Camera dei Deputati:

  • innalza la pena della reclusione, portando il minimo da 1 a 2 anni e il massimo da 3 anni a 4 anni e 6 mesi.
    Il testo originario del decreto-legge prevedeva come pena massima la reclusione fino a 5 anni, rendendo conseguentemente in astratto applicabile la misura della custodia cautelare in carcere (ai sensi dell’art. 280, comma 2, c.p.p.).
    Nel corso del dibattito parlamentare, tale pena massima è stata ridotta a 4 anni e 6 mesi: la custodia cautelare in carcere non sarà dunque applicabile;
     
  • abbassa le soglie di punibilità del reato intervenendo tanto sul valore dell’imposta evasa (da 150 mila a 100 mila euro) quanto su quello degli elementi attivi sottratti a imposizione (da 3 a 2 milioni di euro; la soglia dei 2 milioni di euro era già prevista dall’originaria formulazione del d.lgs. n. 74/2000, in vigore fino alla riforma del 2015);
     
  • modifica la disposizione che esclude la punibilità quando le valutazioni differiscono in misura inferiore al 10% da quelle corrette (comma 1-ter).
    Diversamente dal testo del decreto-legge, che abrogava questa disposizione, il testo approvato in commissione conserva l’esclusione di punibilità ma solo quando le valutazioni complessivamente considerate (e non singolarmente considerate) differiscono da quelle corrette in misura inferiore al 10%;
     
  • consente la confisca allargata ma solo per importi superiori a 200.000 euro.

 

 

Confisca allargata per importi maggiori di 200.000 €

 

Il decreto-legge prevede l’applicazione della confisca allargata, ma solo quando l’importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o nei documenti è superiore a 200 mila euro.

Tale valore è stato raddoppiato nel corso dell’esame in Commissione finanze in quanto il testo originario del decreto-legge prevedeva un valore soglia di 100mila euro.

In sostanza, mentre per l’applicazione della pena più grave è sufficiente che i passivi fittizi ammontino a 100 mila euro, per l’applicazione della confisca allargata tale importo deve essere raddoppiato.

In particolare è inserito il nuovo articolo 12-ter nel decreto legislativo n. 74 del 2000, in forza del quale è consentita la confisca allargata.

 

 

L’attuale norma sulla confisca dei beni per reati tributari

 

Si ricorda che il d.lgs. n. 74/2000 già prevede, all’art. 12-bis, la confisca penale obbligatoria anche per equivalente: in caso di condanna (o patteggiamento della pena) per un delitto in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca per equivalente, cioè di beni di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale…

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