SRL con partecipazione in SAS: dove si riporta il reddito nel modello SC?

La società di capitali che partecipa ad una società in accomandita semplice è tenuta ad annotare nel modello Redditi SC, nella sezione dedicata del quadro RS, l’inerente perdita o il reddito da partecipazione, imputato per trasparenza.

Tale imputazione determina l’inserimento del dato positivo o negativo nel reddito d’impresa della società partecipante, tenendo in considerazione che il comma 6 dell’art. 101 del Tuir dispone espressamente che “le perdite attribuite per trasparenza dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice sono utilizzabili solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza dalla stessa società che ha generato le perdite”.

Il reddito imputato al socio di società di persone, secondo la prassi dell’Amministrazione finanziaria, deve essere inquadrato nel “reddito di impresa”, in quanto si rende operativa la presunzione assoluta della produzione di reddito di detta natura da parte delle società commerciali.

Ne deriva, di conseguenza, che i redditi successivamente distribuiti non sono più soggetti a imposizione da parte del soggetto percipiente.

Utili e reddito dei soci

L’Agenzia delle entrate, nella circolare 22 novembre 2004, n. 49, ha puntualizzato che gli utili non concorrono alla formazione del reddito dei soci, anche se risultano distribuiti in entità eccedente il reddito imputato per trasparenza “fiscale” delle società di capitali e “naturale” delle società di persone.

Distribuzione di utili fittizi

Al riguardo, però, è opportuno segnalare che gli artt. art. 2303 e 2315 del Codice Civile dispongono in maniera specifica il divieto della distribuzione degli utili fittizi, cioè non corrispondenti a una effettiva eccedenza del patrimonio netto della società rispetto al capitale sociale nominale.

Esempio di Redditi SC 2019 di Srl socia di Sas

A chiarimento di quanto brevemente accennato, si consideri di una società a responsabilità limitata, socia di una società in accomandita semplice, che nel 2018 ha realizzato un utile di € 50.000,00 e che nel corso del medesimo periodo d’imposta ha proceduto a distribuire utili per € 20.000,00.

La società a responsabilità limitata, in sede di incasso dell’utile distribuito, ha effettuato la registrazione in contabilità generale d’impresa, imputando a conto economico l’utile percepito e, quindi, lo stesso concorre alla formazione del risultato economico.

In sede di dichiarazione dei redditi (modello Redditi SC 2019), la società a responsabilità limitata, considerato che il reddito deve essere tassato “per trasparenza naturale”, deve necessariamente procedere a stornare detti utili “distribuiti”, al fine di non duplicarne la tassazione (si rammenta, inoltre, che devono essere indicate anche le eventuali riprese di valore delle partecipazioni in società di persone) deve:

1. 1. operare una variazione in diminuzione di € 20.000,00 da rilevare nel rigo RF36;
   2. compilare il prospetto del quadro RS, evidenziando sia al campo 2 del rigo RS92-reddito attribuito, sia al campo 2 del rigo RS100-Totale redditi attribuiti per trasparenza, l’importo di € 50.000,00;
   3. far concorrere detto importo di € 50.000,00 alla determinazione del reddito fiscale, in quanto, come detto, la tassazione si deve intendere trasferita in caso al socio (società a responsabilità limitata), rilevandolo al campo 1 del rigo RF58-Redditi da partecipazioni.