Premessa generale
La legge di stabilità 2016, Legge n.208 del 28.12.2015, ha riproposto la possibilità di rivalutare i terreni (agricoli, edificabili e lottizzati) e le partecipazioni (non quotate) posseduti all’1 gennaio 2016 al di fuori dell’attività d’impresa, attraverso l’applicazione di un’aliquota unica nella misura dell’8%.
ANALISI DEGLI ASPETTI PRINCIPALI DEL PROVVEDIMENTO
La normativa riapre di fatto i termini per rideterminare il costo dei terreni (agricoli o edificabili) e delle partecipazioni non quotate in mercati regolamentati posseduti alla data del 01/01/2016 al di fuori del regime d’impresa.
I soggetti interessati devono, entro il termine del 30/06/2016, provvedere all’asseverazione di una perizia giurata e al versamento dell’imposta sostitutiva nella misura unica dell’8% sia per i terreni che per le partecipazioni qualificate che non qualificate ( l versamento può avvenire in unica soluzione o in 3 rate annuali alle seguenti scadenze: 30 giugno 2016, 30 giugno 2017 e 30 giugno 2018).
Nota: i soggetti interessati sono le persone fisiche ovvero le società semplic,i gli enti non commerciali, le associazioni professionali e i soggetti non residenti che possiedono partecipazioni in società residenti.
Nota: i beni devono essere detenuti alla data dell‘1 gennaio 2016 e sono rivalutabili i seguenti diritti: proprietà, usufrutto o nuda proprietà e diritto di superficie.
Come detto in precedenza è necessaria una perizia di stima che deve essere redatta da tecnici abilitati ad asseverata entro la data del 30 giugno 2016.
LA PERIZIA
a) per i terreni i tecnici abilitati sono: ingegneri,architetti,geometri,dottori agronomi,agrotecnici,periti agrari e periti industriali edili;
b) per le partecipazioni i tecnici abilitati sono: dottori commercialisti e ragionieri ed esperti contabili,revisori dei conti e soggetti esperti tributaristi iscritti presso la CCIAA alla data del 30 settembre 1993.
La perizia può essere presentata per l’asseverazione presso la cancelleria del tribunale o presso l’ufficio di un giudice di pace o presso un notaio.
TERRENI
Si segnala che se la perizia di stima è asseverata in data successiva all’atto di compravendita del terreno oggetto di rivalutazione non vi è alcuna decadenza.
PARTECIPAZIONI NON QUOTATE
La perizia va asseverata anche successivamente alla cessione della partecipazione ma sempre entro la data del 30 giugno 2016 ovvero prima della cessione della partecipazione solo se il contribuente applica l’imposta tramite un intermediario abilitato.
Si rammenta che il costo della perizia se sostenuto dal contribuente aumenta il costo del bene; se invece è sostenuta dalla società deve essere ammortizzata in 5 anni.
CASI PARTICOLARI
E’ bene evidenziare quanto sostenuto dall’Agenzia delle Entrate in materia di cessione a valori inferiori rispetto al valore periziato:
a) TERRENI: le imposte d’atto sono dovute sul valore periziato (che deve essere indicato nell’atto) come disposto dalla C.M. 1/2013 ;
b) PARTECIPAZIONI: le cessioni a valore inferiore danno origine a minusvalenze indeducibili (C.M. 1/2013);
c) SCOMPUTO IMPOSTA SU DONAZIONI: il donatario di una partecipazione non può scomputare l’imposta sostitutiva già versata dal donante (R.M. 91/2014).
IL VERSAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA ALL’8%.
L’imposta dovuta va versata entro il 30/06/2016 alternativamente con le seguenti modalità:
a) in unica soluzione;
b) in 3 rate di pari importo, con applicazione di interessi “fissi” al 3% su base annua decorrenti dal 30/06/2016, con le seguenti scadenze: 30.06.2016, 30.06.2017 (con interessi 3%/anno) e 30.06.2018(con interessi 3%7anno).
I contribuenti, ai fini della compilazione del modello F24, dovranno rispettivamente utilizzare i seguenti codici tributo :
a) 8055: rideterminazione delle partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati ;
b) 8056: rideterminazione dei terreni edificabili e con destinazione agricola.
