Se la persona utilizza una società di capitale per porre in essere operazioni a proprio vantaggio in evasione di imposta, risponde direttamente delle relative sanzioni tributarie.
È il principio da ultimo ribadito con sentenza della Cassazione 12334/2019 dai supremi giudici della Corte di Cassazione i quali hanno affrontato il non scontato tema della riferibilità delle sanzioni tributarie.
Le disposizioni da tenere presenti
Il D.Lgs 472/1997 all’articolo 2 prevede che le sanzioni sono riferibili alla persona fisica che ha commesso o concorso a commettere la violazione.
Si tratta del principio “personalisitico” di riferibilità delle sanzioni secondo il quale “chi agisce male paga”.
Tale principio, per altro, è rafforzato nel comma 1 dell’articolo 5 secondo il quale nelle violazioni punite con sanzioni amministrative ciascuno risponde delle proprie azioni od omissioni, coscienti e volontarie, siano esse dolose o colpose.
Va segnalata anche la disposizione della responsabilità solidale di cui all’articolo 11 del D.Lgs. 472/1997 la quale prevede che l’amministratore e la società (con o senza personalità giuridica), nell’interesse della quale ha agito l’autore (che è l’amministratore), sono obbligati solidalmente al pagamento della sanzione irrogata.
Sulla base, quindi, delle disposizioni del D.Lgs. 472/1997 per le sanzioni risponde l’autore e nel caso di società, laddove l’autore abbia agito nell’interesse di questa, la società risponde solidalmente per le sanzioni irrogate.
IMPORTANTE: l’art. 7 del D.L. 269/2003 prevede che: le sanzioni amministrative relative al rapporto fiscale proprio di società o enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica. Nei casi di applicazione di tale disposizione tutte le disposizioni di cui al D.Lgs. 472/1997 si applicano in quanto compatibili.
Tale disposizione rappresenta una deroga alle disposizioni generali di al D.Lgs. 472/1997 e prevede che, nel caso di violazioni commesse dall’amministratore di Società con personalità giuridica (ES. SRL), per le sanzioni risponde unicamente la società.
ATTENZIONE: L’ART.7 DEL D.LGS. 472/1997 NON SI APPLICA ANCHE ALLE SOCIETA’ DI PERSONE.
INTERPRETAZIONE DEI GIUDICI DELLA CASSAZIONE
Secondo i giudici della Cassazione la disposizione di cui all’art. 7 del D.L. 269/2003 che deroga il principio della personalità nell’irrogazione delle sanzioni, presuppone che la persona fisica autrice della violazione abbia agito nell’interesse e a beneficio della società rappresentata o amministrata, dotata di personalità giuridica.
ATTENZIONE: se risulta che l’amministratore della SRL ha agito nel proprio interesse, utilizzando la SRL quale schermo o paravento per sottrarsi alle conseguenze degli illeciti tributari commessi a proprio personale vantaggio, viene meno la responsabilità unica della SRL di cui all’articolo 7 DL 269/2003 e unico responsabile delle sanzioni è l’amministratore.
È quindi affermato il principio, che appare corretto, secondo il quale la persona fisica, che agisce mediante l’interposizione di una società Schermo, è e deve essere l’unico responsabile del rapporto tributario sia ai fini della soggettività impositiva (art. 37 DPR 600/73) sia ai fini della irrogazione delle sanzioni.
Mario Agostinelli
13 giugno 2019
