La rivalutazione dei beni d'impresa

I commi da 556 a 564 della Legge di bilancio 2017 (L. 11 dicembre 2016, n. 232) hanno riaperto i termini per la rivalutazione dei beni d’impresa tramite il versamento di un’imposta sostitutiva del:

• 16% per i beni ammortizzabili
• 12% per i beni non ammortizzabili,

in unica soluzione entro il termine previsto per il saldo delle imposte sui redditi.

E’ possibile effettuare l’affrancamento totale o parziale, della riserva mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva del 10%. Gli effetti fiscali della rivalutazione sono differiti in linea generale al 2019

Ambito oggettivo

Possono formare oggetto di rivalutazione i beni d’impresa, con esclusione degli immobili alla cui produzione e al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa, nonché le partecipazioni di cui alla sezione II del capo I della legge 21 novembre 2000 n. 342, vale a dire quelle in società controllate e collegate ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile costituenti immobilizzazioni.

In particolare, la disciplina in esame è applicabile alle:

• immobilizzazioni materiali ammortizzabili e non ammortizzabili. Si pensi, ad esempio, agli immobili, ai beni mobili iscritti in pubblici registri, agli impianti e i macchinari, alle attrezzature industriali e commerciali;
• immobilizzazioni immateriali, costituite da beni consistenti in diritti giuridicamente tutelati. È il caso, ad esempio, dei diritti di brevetto industriale e dei diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno, dei diritti di concessione, licenze, marchi, know-how, altri diritti simili iscritti nell’attivo del bilancio ovvero, ancorché non più iscritti in quanto interamente ammortizzati, che siano ancora tutelati ai sensi delle vigenti disposizioni normative;
• partecipazioni, costituenti immobilizzazioni finanziarie, in società controllate o collegate ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile.

Non possono formare oggetto di rivalutazione invece:

• i beni materiali e immateriali alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività d’impresa (materie prime, merci, prodotti finiti…);
• l’avviamento, i costi pluriennali, i beni monetari (denaro, crediti, obbligazioni, comprese quelle convertibili…);
• le partecipazioni che non siano di controllo o di collegamento ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile;
• le partecipazioni che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie, ancorché considerate di controllo o di collegamento ai sensi del citato articolo 2359 del codice civile.

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