Impianti fotovoltaici e disciplina IVA

L’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 36/E del 19.12.2013 2013 ha fornito alcuni chiarimenti in merito all’accatastamento degli impianti fotovoltaici affermando la propria tesi con riferimento alla qualifica mobiliare degli impianti fotovoltaici contrariamente all’Agenzia del Territorio che è sempre stata favorevole per attribuire la qualifica di immobiliare agli impianti fotovoltaici.
La Circolare spiega, tra l’altro, il diverso trattamento che ne deriva in termini di IVA.
La qualificazione mobiliare o immobiliare dell’impianto fotovoltaico comporta, ai fini IVA, l’applicazione di disposizioni diverse per la determinazione del regime di imposizione, del momento di effettuazione dell’operazione e del luogo di effettuazione dell’operazione.

La qualificazione dell’impianto fotovoltaico come bene mobile o bene immobile
Particolare attenzione viene posta sulla questione della qualificazione mobiliare o immobiliare degli impianti fotovoltaici e alle conseguenze che ne derivano in materia catastale e tributaria.
La qualificazione dell’impianto fotovoltaico quale bene mobile o immobile presenta degli specifici aspetti di problematicità in campo tributario che, ad oggi, non sono del tutto superati, ed anzi, nell’ambito della stessa pubblica amministrazione, sono evidenziati da posizioni non uniformi assunte dall’Agenzia delle Entrate e dall’Agenzia del territorio.
L’Agenzia del Territorio, prendendo in esame la fattispecie dal punto di vista degli obblighi di accatastamento gravanti sul titolare dell’impianto, ha ritenuto nella Ris. 06.11.2008 n. 3/T che gli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici si qualificano senza dubbio come unità immobiliari che devono essere accertate nella categoria D/1 – opifici, equiparando gli stessi alle turbine delle centrali elettriche.
Al contrario, secondo la stessa Agenzia, non assumono autonoma rilevanza catastale, costituendo semplici pertinenze delle unità immobiliari cui accedono, le porzioni di fabbricato ospitanti impianti di produzione di energia aventi modesta potenza e destinati prevalentemente ai consumi domestici.
In senso ben diverso si è pronunciata l’Agenzia delle Entrate che, già dalla Circ. 19.07.2007 n. 46/E , ha ritenuto che “l’impianto fotovoltaico situato su un terreno, non costituisce impianto fisso al suolo, in quanto normalmente i moduli che lo compongono possono essere agevolmente rimossi o posizionati in altro luogo, mantenendo inalterata la loro originaria funzionalità” .
L’Agenzia delle Entrate considera impianti di modesta entità (beni mobili) quegli impianti che soddisfano almeno uno dei seguenti requisiti:

La potenza nominale dell’impianto fotovoltaico non è superiore a 3 Kw per ogni unità immobiliare servita dall’impianto stesso;

La potenza nominale complessiva, espressa in Kw, non è superiore a tre volte il numero di unità immobiliari, le cui parti comuni sono servite dall’impianto;

Per le installazioni ubicate al suolo, il volume individuato dall’intera area destinato all’intervento e dall’altezza relativa all’asse orizzontale mediano dei pannelli solari stessi, è inferiore a 150 m.

Sono considerati beni immobili i seguenti impianti fotovoltaici:

Gli immobili che ospitano i pannelli fotovoltaici che devono essere accatastati nella categoria catastale D/1, includendo nella rendita catastale anche i pannelli fotovoltaici;

Le installazioni fotovoltaiche poste su edifici e quelle realizzate su aree di pertinenza di fabbricati o unità immobiliari censiti al Catasto, non devono essere accatastate autonomamente, ma è necessario procedere con una richiesta di variazione della rendita dell’unità immobiliare nella misura del 15% o superiore, in …

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