Opzione in scadenza (1 marzo) per calcolare l'IRAP con metodo da bilancio

TIPOLOGIA DEL SOGGETTO

TERMINE PER EVENTUALE OPZIONE

Società di persone e imprese individuali in contabilità ordinaria

Eventuale opzione entro il 01 marzo 2013

Imprese individuali in contabilità ordinaria neo costituite

Eventuale opzione entro 60 giorni dall’inizio attività

Società di persone neo costituite

Eventuale opzione entro 60 giorni dall’inizio attività

Società di capitale che si trasforma in società di persone

Eventuale opzione entro 60 giorni dalla data di iscrizione del provvedimento nel registro Imprese

Società di persone che si trasforma in società di capitale

Nessuna opzione in quanto nel caso di specie è obbligatorio il calcolo Irap con il metodo di bilancio

PRIMO RIQUADRO

OCCORRE BARRARE LA CASELLA OPZIONE O REVOCA

SECONDO RIQUADRO

COMPILARE I DATI DEL CONTRIBUENTE CHE EFFETTUA LA COMUNICAZIONE

TERZO RIQUADRO

OCCORRE INDICARE I DATI DEL RAPPRESENTANTE LEGALE DELLA SOCIETA’ E IL CODICE DI CARICA

QUARTO RIQUADRO

FIRMA DEL SOGGETTO CHE PRESENTA LA COMUNICAZIONE

QUINTO RIQUADRO

DATI INTERMEDIARIO FISCALE CHE TRASMETTE IN VIA TELEMATICA L’OPZIONE

CALCOLO SENZA OPZIONE OVVERO METODO  FISCALE

Il regime “naturale” prevede la determinazione della base imponibile come differenza tra l’ammontare dei ricavi di cui all’art. 85, c. 1, lett. a, b, f – g, del TUIR, e delle variazioni delle rimanenze finali di cui agli articoli 92 e 93 del medesimo TUIR, e l’ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell’ammortamento e dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali:

NON SONO DEDUCIBILI LE SEGUENTI SPESE:

•le spese per il personale dipendente e assimilato);

•i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente;

•i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa;

•i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente;

•gli utili spettanti agli associati in partecipazione che apportano solo lavoro;

•la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto;

•le perdite su crediti;

•l’IMU.

I contributi erogati in base a norme di legge concorrono comunque alla formazione del valore della produzione, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili. I componenti rilevanti si assumono secondo le regole d’imputazione temporale e le classificazioni valevoli per la determinazione del reddito d’impresa ai fini dell’imposta personale.

CALCOLO CON L’OPZIONE O COL METODO DI BILANCIO

Con l’opzione il valore della produzione da assoggettare ad IRAP viene calcolato come differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’articolo 2425 del Codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9 (costi per il personale), 10, lettere c (altre svalutazioni delle immobilizzazioni) e d (svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide), 12 (accantonamenti per rischi) e 13 (altri accantonamenti), così come risultanti dal conto economico dell’esercizio. Rilevano le plusvalenze derivanti da cessione di beni strumentali (non rilevano quelle derivanti da cessione d’azienda).

Non sono detraibili:

•le spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse dalla citata voce di cui alla lettera B), numero 9), dell’art. 2425 c.c.;

•i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente;

•i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente;

•gli utili spettanti agli associati in partecipazione che apportano solo lavoro;

•la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto;

•le perdite su crediti;

•l’IMU.

BENEFICI PER I SOGGETTI CHE MANIFESTANO L’OPZIONE

I soggetti Ires o i soggetti che effettuano l’opzione determinano l’imposta dal bilancio d’esercizio e non devono prendere in considerazione le variazioni in aumento e in diminuzione previste ai fini delle imposte dirette.

Tra le voci più significative che possono determinare una differenza significativa abbiamo: i costi auto (non si applica la variazione del 40% ovvero del 20% con decorrenza 2013), le spese telefoniche (non si applica l’80%), spese di rappresentanza, manutenzioni eccedenti il 5%, canoni leasing (per i soli canoni non si applica la norma del 40% ovvero del 20 % per il 2013); concessa la deduzione nella determinazione della base imponibile IRAP delle spese classificate come “oneri diversi di gestione“ (possibilità non ammessa per i soggetti che non utilizzano tale metodo).

ONERI DI GESTIONE

Questa voce comprende tutti i costi della gestione caratteristica non iscrivibili nelle altre voci dell’aggregato B) ed i costi delle gestioni accessorie (diverse da quella finanziaria), che non abbiano natura di costi straordinari. Essa comprende inoltre tutti i costi di natura tributaria che non rappresentano oneri accessori di acquisto (imposte indirette, tasse e contributi vari) diversi dalle imposte dirette. ELENCO PRINCIPALI VOCI :

•imposta di registro;

• imposte ipotecaria e catastale;

• tassa concessioni governative;

•imposta di bollo;

•I.M.U.;

• imposta comunale sulla pubblicità;

• altri tributi locali (comunali, provinciali e regionali);

•contributi ad associazioni sindacali e di categoria;

• omaggi ed articoli promozionali; liberalità; abbonamenti a giornali, riviste e pubblicazioni varie; spese per deposito e pubblicazione di bilanci, verbali assembleari.

AMMORTAMENTI:

Gli Ammortamenti sono dedotti in via generale senza tener conto delle variazioni fiscali (40 % o 20%) mentre per l’ammortamento di avviamento e marchi si utilizza il criterio fiscale e non civilistico.Anche con il calcolo da metodo da bilancio rimane indeducibile il costo del personale compreso Amministratori e lavoratori a progetto (fatte poi salve per entrambi i metodi di calcolo le deduzioni del cuneo fiscale, spese apprendisti, Inail…). Non sono inoltre deducibili gli Ammortamenti relativi alla quota da attribuire al valore del Terreno.

CONDIZIONI DI SFAVORE PER IL CALCOLO COL METODO DA BILANCIO:

• Occorre valutare che l’opzione è legata al vincolo triennale obbligatorio della tenuta della contabilità ordinaria (considerare quindi i costi economici più elevati rispetto alla tenuta della contabilità semplificata);

• ai fini del calcolo dell’imposta IRAP le plusvalenze e le minusvalenze sono da assoggettarsi a tassazione per i soggetti Ires (non concorrono alla formazione del valore della produzione netta per le imprese individuali e le società di persone che non utilizzano il metodo di bilancio).