L’articolo 54 del Tuir che disciplina il reddito di lavoro autonomo, è stato modificato dall’articolo 36, comma 29, del Dl n. 223/2006, e dalla Finanziaria 2007.
Uno dei diversi provvedimenti, ha previsto che nella determinazione del reddito da lavoro autonomo le cessioni di beni strumentali determinano la realizzazione di una plusvalenza tassabile.
L’intervento normativo ha però lasciato il dubbio sulla decorrenza, ossia, la data a partire dalla quale queste operazioni assumono rilevanza.
D.L. n. 223/2006 e plusvalenze dei beni strumentali per i professionisti
Secondo la normativa in vigore prima delle modifiche introdotte dal D.L. n. 223/2006, entrato in vigore il 4 luglio 2006, i professionisti a differenza delle imprese, potevano dedurre dal reddito d’impresa le quote di ammortamento dei beni strumentali, esclusi gli immobili, senza subire alcuna tassazione sulle plusvalenze eventualmente realizzate in seguito alla cessione o all’autoconsumo
Il legislatore con l’introduzione del comma 1-bis all’articolo 54 del Tuir, ha effettuato un primo allineamento della normativa del reddito da lavoro autonomo con quella del reddito d’impresa.
Infatti secondo questo nuovo articolo concorrono alla formazione del reddito degli esercenti arti e professione anche le plusvalenze e minusvalenze relative ai beni strumentali all’attività.
Secondo quanto disposto dal D.L. n. 223/2006, le plusvalenze e le minusvalenze assumono rilevanza ai fini della tassazione del reddito di lavoro autonomo se (nuovo comma 1-bis)
- sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
- sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
- i beni sono destinati al consumo personale o familiare dell’esercente arte o professione o destinati a finalità estranee all’arte o professione (es.: autoconsumo o estromissione).
Sempre, il D.L. n. 223/2006 precisava che il nuovo regime sui beni strumentali previsto per gli autonomi non si estendeva:
- agli oggetti d’arte, di antiquariato e di collezione;
- ed agli immobili.
Finanziaria 2007 e tassazione delle plusvalenze
Con la Finanziaria 2007 (L. n. 296/2006) sono state apportate ulteriori modifiche. In particolare:
- le minusvalenze non rilevano per i beni che sono destinati al consumo personale o familiare dell’esercente arte o professione o destinati a finalità estranee all’arte o professione, limitandone la deducibilità, secondo il principio di cassa, ai casi di cessione a titolo oneroso e di indennizzo risarcitorio;
- concorrono alla formazione del reddito imponibile del professionista o dell’artista, le plusvalenze derivanti anche dall’estromissione degli immobili strumentali nei casi previsti al comma 1-bis dell’articolo 54 del Tuir.
Le plusvalenze relative agli immobili
Relativamente alle cessioni di immobili, occorre sottolineare che la plusvalenza è tassabile solo con riferimento agli immobili strumentali acquistati successivamente al 1° gennaio 2007, pertanto, la cessione dei fabbricati acquistati antecedentemente a tale data anche se il relativo costo era deducibile in forza della normativa vigente ante 1990,non genera alcun plusvalore.
Tale precisazione è stata data, dal sottosegretario all’Economia, Mario Lettieri, in risposta a un’interrogazione presentata in commissione Finanze.
Al riguardo si fa presente che anche le dalle istruzioni a Unico 2007 confermano questa linea interpretativa. Infatti riguardo alla compilazione del rigo RE4 (Plusvalenze patrimoniali), è precisata l’imponibilità delle plusvalenze riferite all’estromissione dei beni strumentali “esclusi gli immobili”.
Caso
Un professionista acquista il 14 novembre 2006 un immobile per l’esercizio della propria professione ad un costo di € 200.000,00.
Il 18 maggio 2007 questo immobile viene ceduto ad un prezzo pari a 250.000,00 €. La plusvalenza derivante dalla cessione dell’immobile è rilevante fiscalmente?
L’immobile è stato acquisito prima del 1° gennaio 2007 pertanto anche se la cessione avviene successivamente a tale data la plusvalenza non è fiscalmente rilevante.
La decorrenza della plusvalenze da cessione di beni strumentali
La nuova norma, però, non ha precisato la decorrenza della nuova fattispecie.
Considerando che la nuova disposizione è stata introdotta dal D.L. n. 223/2006 e che tale legge è entrata in vigore il 4 luglio 2006 possiamo sostenere che le plusvalenze e minusvalenze a seguito di cessioni di beni mobili, debbano essere fatte concorrere alla determinazione del reddito dei professionisti solo se realizzate e incassate successivamente al 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del Dl n. 223/2006.
Tassazione delle plusvalenze: principio di cassa o di competenza?
Per comprendere meglio la novità legislativa introdotta dal legislatore risulta fondamentale capire se la plusvalenza conseguita dal professionista debba essere tassata nel periodo d’imposta in cui viene realizzata (principio di competenza), oppure nel periodo d’imposta in cui il corrispettivo della plusvalenza viene percepito (principio di cassa).
Plusvalenza per gli imprenditori
Per procedere all’esame della materia, è necessario ricordare che nella determinazione del reddito d’impresa le plusvalenze vengono tassate secondo il principio di competenza, infatti, l’art. 86, comma 4, del Tuir stabilisce che le plusvalenze concorrono a formare il reddito nell’esercizio in cui sono state realizzate.
Plusvalenza per i professionisti
Al contrario, per quanto riguarda il reddito di lavoro autonomo, l’art. 54 al comma 1 – bis del Tuir dispone che
“Si considerano plusvalenze o minusvalenze la differenza, positiva o negativa, tra il corrispettivo o l’indennità percepiti e il costo non ammortizzato”.
Con l’utilizzo del termine “percepiti”, il legislatore ha voluto applicare alla tassazione della plusvalenza conseguita dal professionista il criterio di cassa.
NOTA BENE
L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 28 del 4 agosto 2006, si è espressa nel senso di negare
“la possibilità per il professionista di rateizzare in più esercizi la plusvalenza realizzata, come previsto invece dall’art. 86, co. 4 del TUIR”.
Caso
In data 20 novembre 2006 un professionista ha ceduto un bene strumentale realizzando una plusvalenza pari a 7.300 euro.
Il corrispettivo della cessione viene incassato il 31/01/2007.
La plusvalenza deve essere tassata nel 2006 (criterio di competenza) o nel 2007 (criterio di cassa)?
Nel caso esposto, nel rispetto del principio di cassa, la plusvalenza assume rilievo fiscale nel periodo d’imposta di realizzo. Il professionista dovrà tassare la plusvalenza nel periodo d’imposta 2007, in occasione di Unico 08, poiché anche se ha ceduto il bene nel 2006 l’incasso del corrispettivo è avvenuto nel 2007.
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Professionisti: deducibilità dei costi degli immobili
A cura di Studio Gigliotti & Associati
29 Giugno 2007
