Secondo la normativa in vigore prima delle modifiche introdotte dal D.L. n. 223/2006, entrato in vigore il 4 luglio 2006, i professionisti a differenza delle imprese, potevano dedurre dal reddito d’impresa le quote di ammortamento dei beni strumentali, esclusi gli immobili, senza subire alcuna tassazione sulle plusvalenze eventualmente realizzate in seguito alla cessione o all’autoconsumo
Il legislatore con l’introduzione del comma 1-bis all’articolo 54 del Tuir, ha effettuato un primo allineamento della normativa del reddito da lavoro autonomo con quella del reddito d’impresa.
Infatti secondo questo nuovo articolo concorrono alla formazione del reddito degli esercenti arti e professione anche le plusvalenze e minusvalenze relative ai beni strumentali all’attività.
Secondo quanto disposto dal D.L. n. 223/2006, le plusvalenze e le minusvalenze assumono rilevanza ai fini della tassazione del reddito di lavoro autonomo se (nuovo comma 1-bis)
Sempre, il D.L. n. 223/2006 precisava che il nuovo regime sui beni strumentali previsto per gli autonomi non si estendeva:
Con la Finanziaria 2007 (L. n. 296/2006) sono state apportate ulteriori modifiche. In particolare:
Relativamente alle cessioni di immobili, occorre sottolineare che la plusvalenza è tassabile solo con riferimento agli immobili strumentali acquistati successivamente al 1° gennaio 2007, pertanto, la cessione dei fabbricati acquistati antecedentemente a tale data anche se il relativo costo era deducibile in forza della normativa vigente ante 1990,non genera alcun plusvalore.
Tale precisazione è stata data, dal sottosegretario all’Economia, Mario Lettieri, in risposta a un’interrogazione presentata in commissione Finanze.
Al riguardo si fa presente che anche le dalle istruzioni a Unico 2007 confermano questa linea interpretativa. Infatti riguardo alla compilazione del rigo RE4 (Plusvalenze patrimoniali), è precisata l’imponibilità delle plusvalenze riferite all’estromissione dei beni strumentali “esclusi gli immobili”.
Caso
Un professionista acquista il 14 novembre 2006 un immobile per l’esercizio della propria professione ad un costo di € 200.000,00.
Il 18 maggio 2007 questo immobile viene ceduto ad un prezzo pari a 250.000,00 €. La plusvalenza derivante dalla cessione dell’immobile è rilevante fiscalmente?
L’immobile è stato acquisito prima del 1° gennaio 2007 pertanto anche se la cessione avviene successivamente a tale data la plusvalenza non è fiscalmente rilevante.
La nuova norma, però, non ha precisato la decorrenza della nuova fattispecie.
Considerando che la nuova disposizione è stata introdotta dal D.L. n. 223/2006 e che tale legge è entrata in vigore il 4 luglio 2006 possiamo sostenere che le plusvalenze e minusvalenze a seguito di cessioni di beni mobili, debbano essere fatte concorrere alla determinazione del reddito dei professionisti solo se realizzate e incassate successivamente al 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del Dl n. 223/2006.
Per comprendere meglio la novità legislativa introdotta dal legislatore risulta fondamentale capire se la plusvalenza conseguita dal professionista debba essere tassata nel periodo d’imposta in cui viene realizzata (principio di competenza), oppure nel periodo d’imposta in cui il corrispettivo della plusvalenza viene percepito (principio di cassa).
Per procedere all’esame della materia, è necessario ricordare che nella determinazione del reddito d’impresa le plusvalenze vengono tassate secondo il principio di competenza, infatti, l’art. 86, comma 4, del Tuir stabilisce che le plusvalenze concorrono a formare il reddito nell’esercizio in cui sono state realizzate.
Al contrario, per quanto riguarda il reddito di lavoro autonomo, l’art. 54 al comma 1 – bis del Tuir dispone che
“Si considerano plusvalenze o minusvalenze la differenza, positiva o negativa, tra il corrispettivo o l’indennità percepiti e il costo non ammortizzato”.
Con l’utilizzo del termine “percepiti”, il legislatore ha voluto applicare alla tassazione della plusvalenza conseguita dal professionista il criterio di cassa.
NOTA BENE
L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 28 del 4 agosto 2006, si è espressa nel senso di negare
"la possibilità per il professionista di rateizzare in più esercizi la plusvalenza realizzata, come previsto invece dall’art. 86, co. 4 del TUIR".
Caso
In data 20 novembre 2006 un professionista ha ceduto un bene strumentale realizzando una plusvalenza pari a 7.300 euro.
Il corrispettivo della cessione viene incassato il 31/01/2007.
La plusvalenza deve essere tassata nel 2006 (criterio di competenza) o nel 2007 (criterio di cassa)?
Nel caso esposto, nel rispetto del principio di cassa, la plusvalenza assume rilievo fiscale nel periodo d’imposta di realizzo. Il professionista dovrà tassare la plusvalenza nel periodo d’imposta 2007, in occasione di Unico 08, poiché anche se ha ceduto il bene nel 2006 l’incasso del corrispettivo è avvenuto nel 2007.
A cura di Studio Gigliotti & Associati
29 Giugno 2007
