Regime forfetario: gli adempimenti da 1 gennaio 2024

Requisiti di accesso o permanenza

Limite ricavi

Per l’accesso o per la permanenza nel regime agevolato i ricavi/compensi conseguiti nell’anno precedente (ragguagliati ad anno in presenza di periodo d’imposta inferiore ad un anno solare), riferiti a tutte le attività svolte (anche se cessate) non devono superare il limite di €. 85.000.

I ricavi sono assunti come determinati nel regime di provenienza (CM 9/2019):

• Regime contabile nel 2023 Criterio di determinazione
• Forfettario o minimo Per cassa
• Imprese in contabilità semplificata Per cassa
• Impresa in contabilità ordinaria (anche per opzione) Per competenza
• Professionista Per cassa
• Per i lavoratori autonomi:
  • • i compensi vanno assunti al netto dell’Iva addebitata in fattura;
    • non rileva il contributo integrativo alle Casse previdenziali (professionisti “con cassa”)
    • rileva la rivalsa del 4% Inps addebitata dai professionisti iscritti alla Gestione Separata Inps (“senza cassa”).

Si fa presente che:

• autoconsumo: concorrono alla verifica il loro valore normale (art. 85, coMMA 2, Tuir);
• diritti d’autore: concorrono alla verifica del limite ove “correlati con l’attività di lavoro autonomo svolta” (fattispecie realizzata se, sulla base dell’esame degli specifici fatti o circostanze, gli stessi non sarebbero stati conseguiti in assenza dello svolgimento dell’attività di lavoro autonomo – Interpello 517/2019);
• non rileva l’indennità di maternità poiché non costituisce “ricavo/compenso” (Interpello 777/2021).

Limite delle spese di lavoro dipendente e assimilato

La legge di bilancio 2020 ha reintrodotto il limite riferito alle spese di lavoro dipendente: per l’accesso/permanenza nel 2024 nel regime agevolato il contribuente deve verificare che nel 2023 non abbia non abbia “sostenuto” spese superiori a € 20.000 lorde per:

• lavoro dipendente (art. 49 Tuir), si ritiene anche da distacco/lavoro “interinale” (RM 275/2008)
• co.co.co. (art. 50 lett. c-bis) Tuir) o altri redditi assimilati al lavoro dipendente ex art. 50 lett. c) Tuir (borse/assegni per fini di studio o professionali, ai tirocinanti, ecc.)
• lavoro accessorio (art. 70 D.Lgs 276/2003);
• utili agli associati con apporto di solo lavoro (art. 53 Tuir);
• compensi erogati ai familiari dell’imprenditore (art. 60 Tuir), anche se indeducibili

Non sono rilevanti le spese per:

• collaborazioni “occasionali” (da attività commerciale o di lavoro autonomo – CM 13/2008); il concetto si deve pertanto ritenere esteso all’utilizzo di lavoro cd. “accessorio” (anche pagato tramite i voucher)
• compensi ai collaboratori dell’impresa familiare (si ritiene non rilevino neppure i cd. “coadiuvanti”, posto che non è attribuito loro alcun “compenso” e considerata l’analogia con l’impresa familiare).

REQUISITI DI ACCESSO/PERMANENZA – art. 1, co. 57, L. 190/2014

• agricoltura e attività connesse e pesca (artt. 34 e 34-bis, Dpr 633/72)
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