La deducibilità dei costi dell’auto assegnata in uso all’amministratore

In molteplici casi la società – sia personali che di capitali – concedono in uso il veicolo aziendale all’amministratore, figura che in alcuni casi peraltro coincide con quella di uno dei soci.
Come noto il Decreto Legge n. 138/2011 ha disposto che la concessione di un bene in godimento ai Soci/Amministratori “senza corrispettivo o ad un corrispettivo inferiore a quello di mercato” determina per l’utilizzatore una tassazione di un reddito diverso ai fini IRPEF da quadro RL e per l’impresa concedente l’indeducibilità dei costi relativi al bene concesso in godimento.

Nota: nel caso di assegnazione al socio, quest’ultimo dovrà verificare l’esistenza di un reddito diverso da indicare nel quadro RL (Circolare n. 36/E del 2012), mentre nel caso di assegnazione all’amministratore ci si deve confrontare con un reddito assimilato a quello di lavoro dipendente.
E’ utile rammentare che anche per gli amministratori (utilizzo del bene ad uso privato senza corresponsione del benefit) si applica quanto disposto dalla normativa (reddito diverso e indeducibilità dei costi).
Il reddito diverso è pari alla differenza tra il valore normale (30% del valore ACI per 15.000 km) e l’eventuale corrispettivo pagato, ridotto del reddito d’impresa assegnato per trasparenza al soggetto utilizzatore (il Reddito diverso è dato pertanto dall’eventuale corrispettivo pagato dedotto l’80% dei costi dell’autovettura).

Con il presente contributo si intende prendere in esame le varie problematiche a cui l’azienda deve far fronte nel caso di assegnazione del veicolo aziendale all’Amministratore.
Assegnazione auto e utilizzo esclusivamente personale
Il veicolo concesso all’amministratore per uso esclusivamente personale genera in capo allo stesso un “compenso in natura“ determinato a sensi dell’art. 9 del Tuir, e la società potrà dedurre i relativi costi e spese integralmente per la parte del loro ammontare che non eccede “l’ammontare di detto compenso in natura” ( i costi sono pertanto indeducibili per la parte eccedente).

Nota: in caso di utilizzo del veicolo esclusivamente per fini personali, all’amministratore deve essere imputato un “compenso in natura“ ,determinato sulla base del valore normale.
Per quantificare il valore di tale compenso, occorre basarsi in caso di autoveicolo di proprietà della società, sul prezzo praticato per veicoli identici, in condizioni di libera concorrenza al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui il mezzo è stato acquistato e in caso di autoveicolo in leasing, ai canoni di leasing praticati per veicoli della stessa specie.
Per quanto riguarda la deducibilità dei costi per l’impresa, le spese e ogni altro componente negativo relativi al veicolo, sostenuti dalla società, sono deducibili come costi relativi al personale per la parte del loro ammontare non superiore al “fringe benefit dell’amministratore”.
La parte eccedente tale limite risulta invece indeducibile per mancanza del requisito dell’inerenza.

Assegnazione auto e utilizzo esclusivamente aziendale
Nel caso di specie i costi risultano deducibili coi limiti previsti dalla lettera b del comma 1 dell’articoli 164 Tuir (20% con limiti al costo fiscalmente riconosciuto).

Nota: le spese ed ogni altro componente negativo relativo all’utilizzo del veicolo sono parzialmente deducibili, purché vi sia inerenza con l’esercizio dell’impresa, secondo la medesima quota di cui al punto precedente (20%), qualora non siano configurabili le fattispecie di integrale deduzione di cui all’articolo 164, comma 1, lettera a), del Tuir (in tale ultima fattispecie ricadono le ipotesi in cui l’attività non può essere svolta senza l’utilizzo del mezzo, come avviene per le società di noleggio e per le autoscuole ad esempio).

Assegnazione auto e utilizzo promiscuo
Amministratori non professionisti
Agli amministratori non …

Contenuto disponibile esclusivamente agli utenti abbonati
Per continuare a leggere il contenuto di questo articolo è necessario essere abbonati. Se sei già un nostro abbonato, effettua il login attraverso il modulo di autenticazione posto in cima alla pagina. Se non sei abbonato o ti è scaduto l'abbonamento, che aspetti?
Condividi:
Maggioli ADV
Gruppo Maggioli
www.maggioli.it
Per la tua pubblicità sui nostri Media:
maggioliadv@maggioli.it www.maggioliadv.it