Assegnazione non proporzionale: il conguaglio nell’assegnazione agevolata dei beni ai soci

Quando si procede all’assegnazione agevolata dei beni aziendali è indispensabile che l’intera compagine sociale sia trattata in maniera equa e, cioè, che si mantenga proporzionalità di distribuzione di capitale e dividendi ai soci.

Qualora si opti per assegnare in maniera non proporzionale uno o più immobili, destinando ad esempio un immobile ad un socio e un altro all’altro socio, è quasi certo che non sia possibile far conciliare i valori degli immobili con le quote di capitale detenute e pertanto uno o più soci risultino “svantaggiati”.

Per ovviare a questo problema possiamo proporre due soluzioni.

• Il socio “avvantaggiato” si accolla un debito;

• Ai soggetti “svantaggiati” viene destinato un conguaglio in denaro.

Nel primo caso basterà moltiplicare la somma dei valori normali attributi per le percentuali di capitale detenute e osservare i rapporti di dare/avere da compensare con debiti, nel secondo caso invece, sarà necessario calcolare il dividendo teorico distribuito e calcolare i conguagli spettanti a ciascuno.

Per calcolare il dividendo teorico è sufficiente dividere il valore normale ricevuto per la percentuale di capitale detenuta (se ricevo 100 con il 20% di capitale significa che è in corso la distribuzione di patrimonio netto per 500 quindi al rimanente 80% spetteranno beni o denaro per 400); mettendo a confronto i diversi importi così ricavati occorrerà prendere quale riferimento per i conguagli l’importo del dividendo teorico maggiore e calcolare da quello i conguagli in denaro.

Un esempio può spiegare meglio quanto esposto.

Assegnazione non proporzionale: Il Caso

Poniamo che l’azienda Nomix S.A.S. abbia due soci:

1. Bianchi che possiede il 67 % del capitale sociale pari ad una partecipazione di 670.000 Euro;

2. Rossi che possiede la restante parte (ovvero il 33 % del capitale sociale pari a 330.000 Euro).

Si decide di assegnare due appartamenti ai due soci come meglio descritto di seguito:

1. Appartamento A, non strumentale per destinazione, categoria catastale A3, rendita catastale pari a 4.615 Euro, valore normale pari a 420.000 Euro, valore fiscalmente riconosciuto pari a 285.231 Euro e valore catastale pari a 581.595 Euro assegnato interamente al signor Bianchi;

2. Appartamento B, non strumentale per destinazione, categoria catastale A3, rendita catastale pari a 4.096 Euro, valore normale pari a 728.750 Euro, valore fiscalmente riconosciuto pari a 310.301 Euro e valore catastale pari a 516.114 Euro assegnato interamente al signor Rossi.

Si noti che gli immobili da assegnare hanno valori molto diversi fra loro ma anche che i soci possiedono quote differenti della società: l’operazione di assegnazione prevederà quindi un conguaglio. Procediamo al calcolo dell’imposta agevolata, al conguaglio e all’individuazione del soggetto a cui è destinata.

Soluzione

Calcoliamo innanzitutto l’imponibile dell’imposta sostitutiva che sarà pari a 502.177 Euro (che corrisponde alla somma degli imponibili dei due appartamenti, ottenuti dalla differenza fra il valore catastale ed il valore fiscalmente riconosciuto) e le imposte indirette che sono pari a 49.596 Euro (corrispondenti alla somma dell’imposta di registro e dell’imposta ipo-catastale degli immobili).

Stante i dati sopra riportati, l’intera operazione di assegnazione agevolata costerebbe complessivamente 89.771 Euro comprensivi di imposta di registro e imposta ipo-catastale.

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