le provvigioni maturate dall’agente ma non erogate a fine anno possono generare dubbi sulle registrazioni contabili da effettuare, sia per l’agente che per il preponente
Il reddito dell’agente di commercio si colloca tra i redditi derivanti dall’esercizio di attività commerciali previsti dall’art. 2195 c.c.
L’attività di agente può essere svolta in forma individuale o in forma societaria, ma la forma giuridica non comporta sostanziali differenze sulla determinazione del reddito
Sia i ricavi che i costi devono essere dichiarati per competenza secondo le regole stabilite dall’art. 109 del Nuovo Tuir secondo il quale:
- i ricavi da dichiarare si considerano conseguiti alla data di ultimazione della prestazione;
- i costi da portare in detrazione si considerano di competenza e sono quindi deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono alla formazione del reddito.
In base al 4 comma dell’articolo 1748 c.c.
“salvo che sia diversamente pattuito, la provvigione spetta all’agente dal momento e nella misura in cui il preponente ha eseguito o avrebbe dovuto eseguire la prestazione in base al contratto concluso con il terzo”.
Pertanto, per gli agenti di commercio, le provvigioni spettanti risultano essere di competenza dell’esercizio in cui il preponente esegue la prestazione, ovvero, nell’esercizio in cui avviene la spedizione o la consegna dei beni mobili, l’ultimazio- ne della prestazione del servizio, o la stipulazione dell’atto nel caso di immobili.
Ci sono state diverse risoluzioni in merito.
Con la Risoluzione n. 115/E del 8 Agosto 2005 l’Agenzia delle Entrate ha attribuito rilevanza fiscale, sia per l’agente come ricavo, sia per la preponente come costo, nel periodo di imposta in cui si verifica la conclusione del contratto, mediante l’intervento dell’intermediario, tra l’impresa preponente e terzo cliente.
Quindi, la suddetta risoluzione aveva evidenziato che la casa mandante può dedurre il relativo costo anche al momento dell’ultimazione della prestazione ai sensi del citato art. 109, c. 2, lett. b) del D.P.R. n. 917/1986, cioè nel periodo di imposta nel quale dette provvigioni concorrono quali componenti negativi alla formazione del reddito imponibile della casa mandante.
Successivamente con la Risoluzione n.91/E del 12 Luglio 2005 sono stati forniti ulteriori chiarimenti rispetto a quanto detto in precedenza.
Nello specifico, il diritto dell’agente alla provvigione sorge sin dal momento in cui la preponente e il terzo concludono il contratto “procurato” dall’agente stesso, pertanto, la deducibilità del costo da parte della casa mandante deve essere correlata al momento di esecuzione
Al contrario, il principio generale della competenza di cui all’art. 109, c. 2 del D.P.R. N. 917/1986, deve essere applicato con quello della correlazione, in base al quale i costi devono essere correlati con i ricavi dell’esercizio.
La Cassazione, infine, con la sentenza 23321/2013, ha confermato che le provvigioni passive corrisposte all’agente sono deducibili per il preponente nel periodo d’imposta in cui è avvenuta (o sarebbe dovuta avvenire) l’esecuzione del contratto con il terzo procurato dall’agente, ovvero, generalmente, alla consegna o spedizione dei beni mobili, oppure alla stipula dell’atto per gli immobili
Eccezione alla regola della competenza per le indennità di cessazione del rapporto di agenzia
In caso di cessazione del rapporto di agenzia a tempo indeterminato, l’agente ha di- ritto ad una indennità proporzionale all’ammontare delle provvigioni liquidate nel corso del contratto.
L’indennità per la cessazione di rapporti rientra nella categoria dei redditi di lavoro autonomo, di conseguenza deve essere dichiarato nell’esercizio in cui viene percepito, secondo il principio di cassa.
Il mandante che corrisponde l’indennità a persone fisiche deve applicare una ritenuta d’acconto del 20% sull’importo complessivo.
SCRITTURE CONTABILI
Agente
Casa mandante
Il Contributo Enasarco è deducibile in dichiarazione dei redditi nel quadro RP con il criterio di cassa.
L’aliquota contributiva sarà pari al 14,65% per il 2015, 15,10% per il 2016 e 15,55% per il 2017 (50% a carico dell’agente e 50% a carico dell’azienda).
26 febbraio 2016
Giovanna Greco
