Società di persone cessata: la guida alla presentazione della dichiarazione IVA

Non di rado, con particolare riferimento alle società di persone, di piccole dimensioni accade che l’entità societaria si estingua dando luogo, senza soluzione di continuità, ad un’impresa individuale.
In odore di presentazione del dichiarativo IVA, appare utile ripercorrere le posizioni amministrative assunte in relazione alla fattispecie della continuazione dell’attività imprenditoriale in forma individuale da parte del socio superstite in caso di scioglimento della società per mancata ricostituzione della pluralità dei soci nel termine di sei mesi.
L’amministrazione è intervenuta più volte per chiarire le alchimie del corretto trattamento tributario di tale presupposto fattuale stabilendo i seguenti principi:

La cessazione della società e il contestuale trasferimento dell’azienda all’unico socio che si costituisce in impresa individuale, non è una trasformazione ma una modifica di una società di persone in ditta individuale;

La società di persone può liquidare informalmente i rapporti sociali e il trasferimento dell’azienda dalla società all’imprenditore individuale non determina un presupposto impositivo ai fini delle imposte sul reddito non essendo operazione generatrice di plusvalenza.

Preliminarmente appare opportuno ricordare che, secondo l’agenzia delle entrate, la trasformazione di una società in impresa individuale ovvero di un’impresa individuale in società determina sempre un rapporto di successione tra soggetti distinti (Cass. del 6 febbraio 2002 n. 2593).
Ne deriva quindi che l’operazione di successione in impresa individuale è sempre causa o meglio è sempre preceduta dalla fase di scioglimento e liquidazione della società stessa. In altri termini, il passaggio mediante assegnazione dell’asset aziendale dalla società all’imprenditore individuale costituisce l’ultimo atto della fase finale della liquidazione che consiste nell’attribuzione del residuo patrimoniale ai soci che, per il caso in esame, è unico socio. Tale unico socio acquisisce quindi l’azienda in ragione del riparto del residuo patrimonio da liquidazione societaria.
Nella risoluzione 47/E/2006, è stato chiarito che il trasferimento dell’azienda all’imprenditore individuale sconta l’imposta di registro in misura fissa ai sensi dell’art. 4 primo comma lett.d) della tariffa parte prima del T.U. dell’imposta di registro essendo operazione fuori campo IVA. E’ aspetto da ben ricordare perché spesso, la tassazione di registro, tende a sfuggire nella gestione dei passaggi aziendali da società di persone a imprenditore individuale per la fattispecie in argomento.
Necessario precisare che, ai fini delle imposte dirette, la cosiddetta trasformazione in senso generico di cui alla continuazione con l’impresa individuale dell’azienda della società di persone, si attua in perfetta neutralità fiscale e quindi con esclusione di plusvalenze tassabile in capo alla società (cir. 26 febbraio 2008 n. 13/E paragrafo 1.10).
Tanto premesso di seguito s’indicano i criteri dichiarativi ai fini delle imposte dirette ed IVA.
 
Imposte dirette e IRAP
Come chiarito nella risoluzione 30 luglio 2008 n. 329/E lo scioglimento della società di persona, attuata mediante continuazione dell’attività imprenditoriale in forma individuale, perfeziona la fattispecie di liquidazione informale. Ne deriva l’inapplicabilità delle disposizioni di cui all’articolo 5 del DPR 322/1998 che disciplina le modalità e i termini di presentazione delle dichiarazioni nei casi di liquidazione, disciplina che non si applica nell’ipotesi in cui la società non attiva la procedura di …

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