Come noto, l’ammortamento si applica a beni usati nella produzione (come macchinari) e si basa sul loro costo, escluso quanto già ammortizzato. La Legge di Bilancio 2023, per la predisposizione del bilancio in chiusura al 31 dicembre 2023, invita a fare attenzione all’ammortamento dei fabbricati strumentali al commercio al dettaglio, introducendo per questi regole specifiche, come la possibilità di usare coefficienti di ammortamento maggiori. Il principio OIC 16 chiarisce le modalità per il calcolo dell’ammortamento, focalizzandosi sul valore iniziale e le pratiche di deduzione.
L’ammortamento di un bene materiale strumentale consiste nella ripartizione del costo tra gli esercizi della sua stimata vita utile. Ai fini del bilancio l’ammortamento deve essere sistematico e non sono previsti specifici coefficienti. Vediamo come avviene l’ammortamento nei bilanci 2023 anche alla luce delle novità portate dalla legge di bilancio 2023 per i fabbricati strumentali nel commercio al dettaglio
Argomenti trattati:
Ammortamento in bilancio
- Principi contabili
- Deducibilità fiscale
- Maggior ammortamento dei fabbricati strumentali nel commercio al dettaglio
- Beneficiari
- Procedura di ammortamento
- Tassazione di gruppo
***
Ammortamento in bilancio
In funzione della possibilità di ammortamento, i beni materiali sono classificabili in:
- beni ammortizzabili;
- beni non ammortizzabili.
Beni ammortizzabili
I beni materiali, sia mobili che immobili, di proprietà dell’impresa e impiegati durevolmente nel processo produttivo risultano essere ammortizzabili quando sono:
- impiegati nell’attività produttiva dell’impresa;
- strumentali all’attività svolta;
- soggetti a deperimento e a consumo;
- di uso durevole.
Tali requisiti delineano, generalmente, le seguenti tipologie di immobilizzazioni:
Immobilizzazione materiale |
Esempi |
|
Immobili |
Fabbricati industriali, fabbricati destinati ad attività commerciali, costruzioni leggere (tettoie, baracche, costruzioni precarie e simili) terreni ed edifici |
|
Impianti |
Impianti generici e specifici |
|
Macchinari |
Macchinari automatici e non automatici |
|
Mobili |
Mobili, arredi e dotazioni di ufficio, mobili e dotazioni di laboratorio, d’officina, di magazzino e di reparto, ecc. |
|
Macchine d’ufficio |
Macchine ordinarie di ufficio, elettromeccaniche ed elettroniche, etc. |
|
Automezzi |
Autocarri, autoveicoli, ecc.. |
|
Attrezzatura varia |
Utensili |
Il procedimento di ammortamento, fatti salvi i requisiti di cui sopra, prescinde dalla collocazione fisica del bene strumentale al di fuori dell’ambito aziendale.
In tal senso, sono considerati beni materiali ammortizzabili anche:
- i beni strumentali di proprietà dell’impresa e collocati presso terzi (es. beni strumentali in comodato a terzisti), in quanto, indipendentemente dalla loro posizione al di fuori dell’impresa mantengono carattere di strumentalità;
- i beni mobili o immobili concessi in locazione da una società di leasing, ammortizzabili da parte dell’impresa locatrice.
Beni non ammortizzabili
Non sono suscettibili di ammortamento e rappresentano quindi beni non ammortizzabili:
- le merci, le materie prime, i beni destinati all’esercizio dell’impresa (non hanno utilità pluriennale);
- i beni che non partecipano all’attività produttiva dell’impresa e che non sono considerati strumentali (esempio: immobile non strumentale – reddito fondiario);
- i beni non di proprietà dell’impresa (beni in leasing non ancora riscattati);
- i terreni (ad eccezione dei terreni che partecipano al processo produttivo, quali ad esempio cave, miniere e torbiere).
I fabbricati civili che rappresentano investimenti di tipo finanziario (tipicamente abitazioni) possono non essere ammortizzati, in quanto non strumentali né accessori all’attività d’impresa. In caso contrario, tuttavia, il piano di ammortamento deve avere le caratteristiche corrispondenti a quelle delle altre immobilizzazioni.
Costo ammortizzabile
Si precisa che per costo ammortizzabile deve intendersi quello pagato per l’acquisto del bene, al netto di quello residuo presumibile alla fine del periodo di utilizzo.
Tale
