1 La sospensione dei termini di prescrizione e decadenza riguardanti la riscossione delle imposte complementari e suppletive disposta, anche in tema d’INVIM, dall’art. 32 del d.l. n. 429 del 1982, convertito nella legge n. 516 del 1982, è applicabile esclusivamente nei confronti del debitore principale e del responsabile d’imposta, mentre non opera con riferimento al termine quinquennale entro il quale, ai sensi dell’art. 56, c. 4, del d.P.R. n. 131 del 1986, richiamato dall’art. 31 del d.P.R. n. 643 del 1972, l’Amministrazione finanziaria deve agire in via esecutiva contro il terzo acquirente di un immobile per far valere nei suoi confronti il privilegio speciale che assiste il proprio credito verso il debitore principale dell’imposta stessa (Cass. civ. Sez. V, 18-11-2015, n. 23598).

2^ In materia tributaria, l’iscrizione d’ipoteca ex art. 77 del d.P.R. n. 602 del 1973, in quanto funzionale alla riscossione coattiva dell’imposta, esplicita la volontà del creditore di far valere il proprio diritto nei confronti del soggetto passivo e costituisce, quindi, ai sensi dell’art. 2943 c.c., atto interruttivo della prescrizione (Sentenza n. 3346 dell’ 8 febbraio 2017 della Cassazione Civile, Sez. V).

3^ Il fatto di aver impugnato davanti al giudice la cartella sospende i termini di prescrizione. A seguito di presentazione dell’istanza di sospensione della cartella ad Agenzia Entrate Riscossione ad esempio poiché il diritto di credito azionato è interessato da prescrizione o decadenza intervenuta in data antecedente a quella in cui il ruolo è reso esecutivo i termini di prescrizione non vengono interrotti e continuano a decorrere.

4 A differenza della sospensione della prescrizione, la quale non ha effetto nei confronti degli altri debitori in solido, l’interruzione della prescrizione ha effetto contro i condebitori solidali del convenuto.

5^ Le Sezioni Unite della Cassazione, con la pronuncia n. 23397/2016, dopo anni di orientamenti giurisprudenziali totalmente altalenanti, hanno finalmente preso una posizione ferma ed irremovibile sul termine prescrizionale da applicare in caso di esecuzione fondata su cartella esattoriale per crediti contributivi INPS non opposta. Secondo le Sezioni Unite della Cassazione, in estrema sintesi, la prescrizione è sempre quinquennale, dal momento che la cartella non opposta non può essere giuridicamente equiparata ad una sentenza passata in giudicato. Il principio viene esteso anche ai tributi.

6 La prescrizione del diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie per la violazione di norme tributarie è di 10 anni se deriva da sentenza passata in giudicato. E questo in virtù dell’art. 2953 c.c., che prevede la prescrizione decennale per le la sanzione che deriva da una sentenza oramai non impugnabile. Viceversa se la definitività della sanzione amministrativa non deriva da un provvedimento giurisdizionale irrevocabile (es. sentenza), come nel caso di specie deve applicarsi il termine di prescrizione di 5 anni, previsto dall’art. 20 del d.lgs. n.472/ 1997. Tale termine decorre dalla notifica dell’atto esattoriale. Secondo gli Ermellini quindi è da ritenersi pacifico, in tal caso, il decorso del termine quinquennale di prescrizione, posto anche che gli effetti di cui all’articolo 2953 cod. civ sono diversi da quelli prodotti da una cartella divenuta definitiva proprio perché non opposta. Gli effetti che ne conseguono sono che in assenza di atti interruttivi della prescrizione, dopo i 5 anni, Equitalia non può più richiedere le somme per sanzioni ed interessi, spesso poi più alti dell’originario debito tributario.

7 Per gli atti esattoriali non contestati vale la prescrizione breve. La mancata impugnazione della cartella di pagamento (o di un qualunque atto impositivo), per debiti previdenziali, non comporta l’allungamento del termine prescrizionale. Solo il diritto di credito contenuto in una sentenza passata in giudicato si prescrive in dieci anni. La scadenza del termine perentorio stabilito per opporsi o impugnare un atto produce solo l’effetto della irretrattabilità del credito, ma non determina anche la conversione del termine di prescrizione breve in ordinario decennale ex art. 2953 c.c., disposizione applicabile solo nei casi in cui intervenga un titolo giudiziale definitivo. Si tratta di uno principio che si può applicare a tutti gli atti, comunque denominati, di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva di crediti degli enti previdenziali ovvero di crediti relativi ad entrate tributarie o extratributarie, nonché di crediti delle Regioni, delle Province, dei Comuni e degli Enti locali, nonché per le sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie.

Pertanto, se per i relativi crediti sia prevista una prescrizione sostanziale più breve di quella ordinaria, la sola scadenza del termine concesso al debitore per proporre opposizione non consente di fare applicazione del suddetto art. 2953 c.c., tranne che nell’ipotesi in cui sussista un titolo giudiziale divenuto definitivo. E sia la cartella sia l’avviso di addebito, richiedenti addebiti previdenziali dell’Inps, avendo natura di atti amministrativi, non assumono l’efficacia di giudicato. Per cui la prescrizione della riscossione della cartella di pagamento avviene dopo che siano trascorsi cinque anni e non, invece, dieci anni (Cass. 17-11-2016 n. 23397). Il diritto alla riscossione di un’imposta, conseguente ad avviso di liquidazione divenuto definitivo, perchè confermato con sentenza passata in giudicato, non è assoggettato ai termini di decadenza e prescrizione che scandiscono i tempi dell’azione amministrativo-tributaria, ma esclusivamente al termine di prescrizione generale previsto dall’art. 2953 c.c., in quanto il titolo sulla base del quale viene intrapresa riscossione non è più l’atto amministrativo, ma la sentenza (Cass. 21-02-2014 n. 4153).

8 La definitività della cartella di pagamento, derivante dalla mancata impugnazione nel termine a mezzo ricorso, non può essere equiparata al giudicato di una sentenza. La cartella esattoriale, anche se notificata e non impugnata, non può mai essere paragonata ad un provvedimento giudiziale (per esempio sentenza o decreto ingiuntivo) e non acquista quindi, al pari di quest’ultimo, la cosiddetta efficacia di giudicato (definitività). Di conseguenza, per il calcolo del termine di prescrizione di una cartella esattoriale, occorre sempre fare riferimento al tributo/credito che ne è oggetto, non potendosi automaticamente trasformare in termine lungo di prescrizione (decennale) un termine più breve. La scadenza del termine pacificamente perentorio per proporre opposizione a cartella di pagamento di cui all’art. 24, c. 5, D.Lgs. 26 febbraio 1999, n. 46, pur determinando la decadenza dalla possibilità di proporre impugnazione, produce soltanto l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito contributivo senza determinare anche l’effetto della c.d. “conversione” del termine di prescrizione breve (nella specie, quinquennale secondo l’art. 3, cc. 9 e 10, Legge n. 335/1995) in quello ordinario (decennale), ai sensi dell’art. 2953 C.c.. Tale ultima disposizione, infatti, si applica soltanto nelle ipotesi in cui intervenga un titolo giudiziale divenuto definitivo, mentre la suddetta cartella, avendo natura di atto amministrativo, è priva dell’attitudine ad acquistare efficacia di giudicato. Lo stesso vale per l’avviso di addebito dell’INPS, che dall’1 gennaio 2011, ha sostituito la cartella di pagamento per i crediti di natura previdenziale di detto Istituto (art. 30 del D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito dalla Legge n. 122/2010). È di applicazione generale il principio secondo il quale la scadenza del termine perentorio stabilito per opporsi o impugnare un atto di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva produce soltanto l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito ma non determina anche l’effetto della cosiddetta “conversione” del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 C.c.. Tale principio, pertanto, si applica con riguardo a tutti gli atti comunque denominati di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva di crediti degli enti previdenziali ovvero di crediti relativi ad entrate dello Stato, tributarie ed extratributarie, nonché di crediti delle Regioni, delle Province, dei Comuni e degli altri Enti locali nonché delle sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie o amministrative e così via. Con la conseguenza che, qualora per i relativi crediti sia prevista una prescrizione (sostanziale) più breve di quella ordinaria, la sola scadenza del termine concesso al debitore per proporre l’opposizione, non consente di fare applicazione dell’art. 2953 C.c., tranne che in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo. La cartella esattoriale non è soggetta alla prescrizione decennale propria delle sentenze passate in giudicato. Se quindi ha ad oggetto crediti che si prescrivono in cinque o tre anni, dopo la notifica si applicherà tale termine breve di prescrizione e non quello decennale proprio degli atti giudiziali divenuti definitivi.

9 La riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie irrogate per la violazione delle disposizioni tributarie definitivamente accertate con sentenza passata in giudicato può essere fatta valere entro il termine di prescrizione di dieci anni, giusta la disciplina dettata dall’art. 2953 c.c. In tal caso non trova applicazione il termine quinquennale disciplinato dall’articolo 20 del Dlgs n. 472/1997 (Cass. 10-12-2009 n. 25790).

10 L’eccezione di prescrizione del diritto alla riscossione di somme dovute da contribuente a titolo di tasse automobilistiche, le quali costituiscono materia appartenente alla giurisdizione tributaria, non è suscettibile di devolverne la cognizione del giudice ordinario in quanto attraverso detta eccezione si intende far valere un fatto estintivo dell’obbligazione conoscibile dal giudice competente per il merito della questione (Cass. 12-02-2010 n. 3242).

11 In tema di riscossione di tributi locali, si applica il termine di prescrizione quinquennale, a decorrere dalla data di notifica della cartella di pagamento, divenuta definitiva per mancata impugnazione. Non può invocarsi, dunque, l’applicazione della prescrizione decennale, in via analogica rispetto a quanto avviene nel caso in cui la pretesa erariale si fondi su una sentenza passata in giudicato. Dunque, contro una intimazione di pagamento per tributi locali, che si riferisca a una cartella notificata oltre cinque anni addietro, è possibile proporre ricorso dinanzi al giudice tributario e ottenerne l’annullamento.

12Trattandosi di una prestazione periodica va applicata la regola contenuta nell’articolo 2948 del codice civile, secondo cui il termine per recuperare il credito si riduce a 5 anni per tutto ciò che si paga periodicamente ad anno o in termini più brevi. La disposizione codicistica trova applicazione nella ipotesi di prestazioni periodiche in relazione a una causa debendi continuativa, mentre la medesima norma non trova applicazione nella ipotesi di debito unico. E questa regola vale non solo per la Tari ma, è applicabile più in generale alle entrate locali che si pagano periodicamente, poiché «non è revocabile in dubbio che i pagamenti dei tributi locali di cui si tratta hanno cadenza annuale o in termini più brevi, in ragione di mesi, con ciò rientrando, sotto il profilo testuale, nella disposizione in parola».

Per fermare il termine quinquennale è necessario notificare al debitore un atto interruttivo della prescrizione, che blocchi il suo decorso e lo faccia ripartire da zero. Peraltro l’articolo 50, comma 2, del dpr 602/1973 obbliga Equitalia o il concessionario della riscossione, dopo un anno dalla notifica della cartella o dell’ingiunzione, a emanare un’intimazione al debitore prima di avviare le procedure esecutive.

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