Utile d’esercizio: limite di distribuzione ed aspetti fiscali

 Si è ormai prossimi alla fase di distribuzione degli utili ai soci. E, quindi, il caso di esaminare la normativa civilistica, i principi contabili e la disciplina fiscale, cui gli organi amministrativi di società devono porre particolare attenzione, come peraltro osservato in dottrina.
L’utile (alla voce 23 Utile/perdita d’esercizio del Conto Economico del Bilancio) che risulta dal bilancio di esercizio, può essere destinato:
– alla distribuzione ai soci;
– all’accantonamento in una apposita riserva;
– alla copertura di perdite rinviate da esercizi precedenti;
– al riporto a nuovo e iscritto nella voce A VIII del Patrimonio Netto.
 
Limiti alla distribuzione
Al fine di garantire gli interessi dei soggetti coinvolti, il legislatore ha imposto i seguenti limiti alla distribuzione dell’utile d’esercizio:
– l’art. 2430 c.c. impone che, almeno il 5% degli utili di bilancio, deve essere accantonato a Riserva legale, fino al raggiungimento di un quinto del capitale sociale;
– se alla formazione dell’utile dell’esercizio hanno concorso componenti positivi di Conto economico, iscritti per effetto dell’applicazione di deroghe ai principi di
redazione del bilancio, l’utile d’esercizio deve essere accantonato in un’apposita riserva non distribuibile (art. 2423 c. 4 c.c.), fino a concorrenza del provento iscritto a Conto economico, al netto delle eventuali imposte differite rilevate in correlazione al provento medesimo;
– se alla formazione dell’utile dell’esercizio hanno concorso utili netti su cambi, l’utile deve essere accantonato in un apposita riserva non distribuibile fino al realizzo;
– se si è in presenza di perdite in sospeso, non può farsi luogo a ripartizioni di utili fino a che il capitale non sia reintegrato o ridotto in misura corrispondente (art. 2433 comma 3 c.c.);
– se, ai sensi dell’art. 2426 comma 4 c.c., alla formazione dell’utile dell’esercizio hanno concorso plusvalori iscritti a Conto economico su partecipazioni valutate secondo il metodo del “patrimonio netto”, rispetto al valore indicato nel bilancio dell’esercizio precedente, l’utile d’esercizio deve essere accantonato in un apposita riserva non distribuibile.
 
Vincoli statutari o assembleari
Lo Statuto Societario o la stessa Assemblea possono imporre ulteriori vincoli alla distribuzione degli utili, quali ad es.:
– l’attribuzione di privilegi nella ripartizione degli utili a favore di speciali categorie di azioni e di altri strumenti finanziari forniti di diritti patrimoniali;
– obblighi di accantonamento ad apposite riserve statutarie;
– diritto di partecipazione agli utili per soci fondatori o promotori;
– ulteriori limiti derivanti da delibera assembleare, nella quale è stata prevista una quota di partecipazione agli utili in favore degli amministratori (art. 2389 c.c.) o in favore dei dipendenti (art. 2102 c.c.).
 
Divieto di distribuzione degli utili
Gli utili non possono essere distribuiti quando:
– nel patrimonio netto sono presenti perdite rinviate da precedenti esercizi, il cui ammontare determina una perdita sul capitale sociale nominale;
– nell’attivo patrimoniale della società risultano iscritti costi di impianto e di ampliamento, costi di ricerca e sviluppo e di pubblicità, aventi utilità pluriennale, a meno che non siano coperti da riserve disponibili (art. 2426 c.c.);
– la società ha emesso un prestito obbligazionario e, per effetto di perdite rinviate da precedenti esercizi, non risulta più rispettata la condizione per la quale l’ammontare delle obbligazioni ancora in circolazione, non può eccedere il doppio della sommatoria delle seguenti voci del patrimonio netto: capitale sociale; riserva legale; altre riserve disponibili ai fini della copertura delle perdite…

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