IRAP saldo 2019 e primo acconto 2020 non dovuti

Irap a saldo 2019 e 1° acconto 2020 non dovuti, Agenzia Entrate fornisce la prima conferma, ma mancano le modifiche alle istruzioni ministeriali (modelli e software di controllo)

Versamento dell’Irap (art. 24 del D.L. 19 maggio 2020, n. 34): soggetti con esercizio non coincidente con l’anno solare, arrivati i primi chiarimenti dell’Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 28/E del 30 maggio 2020.

Sono state avanzate richieste di chiarimento in ordine all’applicazione dell’articolo 24 del D.l 34/2020, riguardo ai soggetti che esercitano la propria attività in periodi d’imposta non coincidenti con l’anno solare.

In merito, è stato prima ricordato che l’art. 24, comma 1, del D.l. n. 34 ha previsto che:

«Non è dovuto il versamento del saldo dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2019, fermo restando il versamento dell’acconto dovuto per il medesimo periodo di imposta.

Non è altresì dovuto il versamento della prima rata dell’acconto dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, nella misura prevista dall’articolo 17, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, ovvero dall’articolo 58 del decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157; l’importo di tale versamento è comunque escluso dal calcolo dell’imposta da versare a saldo per lo stesso periodo d’imposta».

A tale previsione il legislatore ha aggiunto una delimitazione soggettiva ed oggettiva, stabilendo che la stessa non si applica per talune categorie individuate nel successivo comma 2 del medesimo art. 24. Si tratta, in particolare, dei soggetti:

– «che determinano il valore della produzione netta secondo gli articoli 7 e 10-bis del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446»;

– «di cui all’articolo 162-bis del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917»;

– con volume di ricavi o compensi superiori «a 250 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto-legge».

In sostanza, in tema di IRAP:

1. il saldo relativo al periodo d’imposta 2019 non è dovuto. È invece dovuto il relativo acconto, suddiviso nelle rate legislativamente previste, quindi sostanzialmente gli acconti 2019 si dovevano e si devono pagare;
    
2. il primo acconto IRAP per il periodo d’imposta 2020 non è dovuto; si verserà (a novembre) soltanto la seconda rata dell’acconto (e successivamente il saldo 2020);

Le disposizioni in commento hanno applicazione generalizzata, con esclusione dei soli soggetti espressamente individuati.

Pertanto, l’articolo 24 del D.l. n. 34 del 2020, fatte salve eventuali modifiche in sede di conversione, esplica i propri effetti anche in riferimento a tutti i soggetti per i quali il periodo d’imposta non coincide con l’anno solare (esercizi c.d. “a cavallo”).

Restano, le particolarità legate a tale situazione ed ai relativi termini di versamento.

A tal fine, viene ricordato, ex articolo 17 del DPR 7 dicembre 2001, n. 435, che, in generale:

• per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, il versamento sub a) deve avvenire entro il 30 giugno e quello sub b) entro il medesimo termine (I^ rata dell’acconto) ovvero entro il 30 novembre (II^ rata dell’acconto). In altri termini, questi soggetti non sono tenuti ad effettuare i versamenti di giugno 2020;
   
• per i contribuenti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare, invece, i versamenti devono avvenire entro l’«ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta» (saldo periodo precedente e I^ rata dell’acconto) e l’«ultimo giorno dell’undicesimo mese dello stesso periodo d’imposta» (II^ rata dell’acconto).

Risulta, quindi, determinante individuare il «periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2019».
A tal fine, nella seguente tabella vengono forniti alcuni esempi.

A cura di Vincenzo D’Andò

Mercoledì 3 giugno 2020

Queste informazioni sono tratte dal Diario Quotidiano di CommercialistaTelematico