Canoni non percepiti e dichiarazione dei redditi

Canone di locazione non percepito: indicazione in dichiarazione dei redditi?

Il quesito

Ho sottoscritto un canone di locazione di immobile ad uso commerciale. Il conduttore non ha pagato. Nella dichiarazione dei redditi devo indicare qualcosa, anche se non ho percepito i canoni?

Cambia qualcosa se nel contratto è scritto che in mancanza del pagamento dei canoni il contratto si risolve ai sensi dell’articolo 1456 del Codice civile?

Risposta

In relazione ai canoni di locazione per immobile commerciale dobbiamo fornire alcune indicazioni.

L’articolo 26 del TUIR, con riferimento ai redditi fondiari, in prima battuta, dispone che:

“i redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale … per il periodo di imposta in cui si è verificato il possesso“.

Per i redditi fondiari è stato previsto un criterio di imputazione “per competenza”, in base al quale il reddito effettivo va dichiarato indipendentemente dalla percezione ed in relazione al periodo di imposta in cui si è verificato il possesso.

Canoni non percepiti per locazioni abitative

Con decorrenza 1° gennaio 2020 (data della percezione del canone e non della data del contratto; cfr. DL 41/2021), l’art. 26 comma 1 del TUIR è stato modificato dall’art. 3-quinquies comma 1 del DL 30.4.2019 n. 34, conv. L. 28.6.2019 n. 58, prevedendo una nuova disposizione relativa alla tassazione dei canoni di locazione di immobili abitativi non percepiti.

Nello specifico:

• la norma previgente disponeva che:
  

  “I redditi derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo, se non percepiti, non concorrono a formare il reddito dal momento della conclusione del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore“;

   

• il “nuovo” art. 26 com