Emergenza Covid 19: il trattamento fiscale dei nuovi contributi a fondo perduto

Le misure approvate dallo Stato e da alcuni enti locali per limitare le pesanti ripercussioni finanziarie conseguenti all’emergenza da COVID 19 comprendono anche la concessione di particolari contributi a fondo perduto.

Se i contributi concessi dallo Stato non presentano particolari problemi, quelli concessi, invece, dagli enti locali suscitano talune conseguenze fiscali, tanto da ridurre notevolmente i benefici finanziari dei contributi.

Ci si riferisce, in particolare, alla loro eventuale tassazione ed alla verifica dell’obbligo di effettuare la ritenuta del 4% a titolo di acconto dell’imposta sul reddito.

I contributi a fondo perduto nell’emergenza

Sia lo Stato che alcuni enti locali hanno provveduto o stanno provvedendo alla concessione di contributi a fondo perduto per far fronte alle conseguenze finanziare derivanti dall’epidemia COVID 19.

In particolare, a livello nazionale risultano introdotti i seguenti contributi a fondo perduto:

• rimborso, da parte di Invitalia Spa, delle spese per l’acquisto di DPI, sostenute tra il 17 marzo 2020 e la data di invio della domanda (11 maggio 2020), ai sensi dell’art. 43 del decreto legge n. 18/2020 (c.d. “decreto Cura Italia”);
   
• contributo a fondo perduto per imprese e professionisti con riduzione di fatturato di aprile 2020 rispetto ad aprile 2019, ai sensi dell’art. 25 del decreto legge n. 34/2020 (c.d. “decreto rilancio”);[1]
   
• contributi INAIL, per il tramite di Invitalia Spa, relativi alle spese per l’acquisto di apparecchiature e DPI, ai sensi dell’art. 95 del decreto legge n. 34/2020 (c.d. “decreto rilancio”);
   
• contributo una tantum edicole, ai sensi dell’art. 189 del decreto legge n. 34/2020 (c.d. “decreto Rilancio”);
   
• contributo straordinario a favore degli operatori delle Zone economiche ambientali, ai sensi dell’art. 227 del decreto legge n. 34/2020 (c.d. “decreto Rilancio”).

 A livello locale, invece, non essendo qui possibile richiamare gli innumerevoli interventi effettuati soprattutto dalla Regioni e dai Comuni, si ricordano, a titolo di esempio, solo alcuni dei provvedimenti adottati.

La Regione Piemonte ha approvato un bonus una tantum a fondo perduto, previsto dagli articoli 3 e 4 della legge n. 12/2020:

“Al fine di sostenere la ripresa delle attività sospese per effetto dei provvedimenti legislativi derivanti dall’emergenza COVID-19, l’adeguamento dei locali, l’acquisto di materiali, attrezzature e spese accessorie imposti anche dalle nuove esigenze e misure igienico-sanitarie”.

Dal tenore della disposizione, si potrebbe ritenere che lo stesso sia finalizzato ad agevolare investimenti in beni ammortizzabili.

La Regione Lombardia ha approvato un contributo a fondo perduto, previsto dal bando “SAFE WORKING – Io apro sicuro”, mediante il quale, come risulta al punto A.5, possono essere agevolati:

• gli investimenti in conto capitale;
   
• le spese per la formazione sulla sicurezza sanitaria, sulle prescrizioni e sui protocolli da adottare;
   
• le spese di natura corrente.

Il Comune di Bari, nell’ambito dei fondi del Programma Operativo nazionale Città Metropolitane (PON metro 2014-2020), ha approvato una indennità una tantum a sostegno della ripresa delle attività danneggiate dal lockdown disposto per contrastare la diffusione del contagio da COVID-19.

La tassabilità dei contributi a fondo perduto

In relazione ai predetti contributi, si pone una prima questione che attiene alla loro tassazione.

Si ricorda che, in linea di massima, ai sensi dei punti 2.2 e 2.3 della Comunicazione 2020/C 91 recante il “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID 19”[2], tutti i valori utilizzati per la concessione delle agevolazioni conseguenti i comunque riferibili al COVID 19 “sono al lordo di qualsiasi imposta o altro onere”, il che induce a ritenere che dovrebbero essere tutti tassati,…