Detrazione interessi su mutui: limiti e condizioni necessarie

Le Entrate hanno chiarito che gli interessi su mutuo contratto per l’acquisto dell’abitazione principale non possono essere detratti dall’imposta sui redditi nel caso in cui l’immobile non sia situato in Italia, nemmeno per i frontalieri.

Vediamo quindi i motivi alla base del parere dell’Agenzia e alcune nozioni e precisazioni di prassi in merito alla detrazione degli interessi passivi sui mutui.

Detrazione interessi su mutui:
è possibile detrarre anche se l’immobile è situato in Austria?

 

dichiarazione dei redditi 2019 anno d'imposta 2018

“ALFA” dichiara:
– di essere cittadino italiano residente all’estero, dove abita con la moglie e il figlio, nato nel 2018;
– di essere iscritto all’A.I.R.E. dal 1998;
– che il centro dei suoi interessi personali è da ormai 20 anni in Austria, nonostante lavori in Italia come transfrontaliero.

In particolare, il contribuente evidenzia di lavorare nella provincia di Bolzano e che, come dipendente statale, non ha la possibilità di pagare in Austria le imposte sul reddito di lavoro prodotto in Italia.

“ALFA” dichiara, inoltre, di essere proprietario con sua moglie di un appartamento in Austria, nel quale vive con la famiglia; in relazione a tale immobile chiede se può detrarre, nei limiti previsti, gli interessi passivi del mutuo ipotecario ai sensi dell’articolo 15, comma 1, lett. b), del TUIR.

Al riguardo il contribuente evidenzia che, non potendo pagare in Austria l’imposta sul suo reddito di lavoro, non può in tale Paese beneficiare delle detrazioni fiscali.

 

L’Agenzia delle Entrate si è dunque espressa in merito attraverso la Risposta ad istanza di interpello n. 218 del 28 giugno 2019.

 

Detrazione interessi su mutui: il parere delle Entrate

 

Le Entrate, nel richiamare l’articolo 15, paragrafo 1, della Convenzione tra Italia e Austria, ratificata dalla legge 18 ottobre 1984, n. 762, che regola la ripartizione della potestà impositiva tra i due Stati, con riferimento ai salari, agli stipendi e alle remunerazioni analoghe, pagate a fronte di un’attività di lavoro dipendente, ritiene che il reddito percepito, quale corrispettivo per l’attività di insegnante, debba essere assoggettato a tassazione esclusiva in Italia, Stato della fonte, ai sensi dell’articolo 19, paragrafo 1, lettera a), della Convenzione.

L’istante dovrà, pertanto, effettuare in Italia gli adempimenti fiscali previsti per i soggetti non residenti, secondo le disposizioni degli articoli 23 e 24 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (di seguito TUIR).

Se l’articolo 24 del TUIR, in particolare, prevede al comma 3, tra gli oneri che possono essere portati in detrazione dall’imposta lorda da detti soggetti non residenti, anche quelli previsti dall’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR, concernente la detrazione per interessi passivi relativi al mutuo contratto per l’acquisto dell’abitazione principale, nel caso prospettato dall’istante gli interessi su mutuo contratto per l’acquisto dell’abitazione principale non possano essere detratti dall’imposta sui redditi, ai sensi dell’articolo 15, comma 1, lettera b) del TUIR, essendo l’immobile situato in Austria.

Tale detrazione dall’imposta lorda per le persone fisiche non residenti è infatti riconosciuta alle medesime condizioni previste per i soggetti residenti, per i quali di regola l’abitazione principale si configura in relazione ad immobili situati in Italia.

 

Gli interessi passivi su mutui:
limiti e condizioni per la detrazione

 

Gli interessi passivi per i mutui, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione corrisposti in dipendenza di mutui, disciplinati dall’art. 15, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, danno diritto ad una detrazione dall’imposta lorda nella misura del 19%.

Detta detrazione è comunque sottoposta a determinati limiti e condizioni a seconda della diversa finalità del mutuo contratto dal contribuente.

 

Limiti e condizioni dei diversi mutui

Mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale

Mutui ipotecari stipulati prima del 1993 su immobili diversi da quelli utilizzati come abitazione principale

Mutui (anche non ipotecario) contratti nel 1997 per interventi manutentivi, di restauro e ristrutturazione su tutti gli edifici compresa l’abitazione principale

Mutui ipotecari contratti a partire dal 1998 per la…

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