Imposta di bollo sui libri contabili cartacei ed informatici

L’imposta di bollo è dovuta per la tenuta:
– del libro giornale e del libro degli inventari ex art. 2214 comma 1 c.c.;
– dei libri sociali obbligatori ex art. 2421 comma 1 c.c.;
– nonché, in via residuale, per ogni altro libro o registro prescritto da leggi speciali.Sono, invece, esentati dal predetto tributo i libri e i registri prescritti dalle norme tributarie come, ad esempio, dal DPR 600/1973 o dal DPR 633/72 (art. 5 Tabella B allegata al DPR 642/72).
Sono, inoltre, esentate le scritture ausiliarie (risoluzione n. 371/2008).
L’imposta di bollo viene calcolata con differenti criteri a seconda che la contabilità sia tenuta in modalità:
– cartacea, l’imposta è dovuta ogni 100 pagine o frazione di esse, nella misura di € 16,00 per le società di capitali che versano in misura forfetaria la tassa di concessione governativa, oppure di € 32,00 per tutti gli altri soggetti (art. 16 Parte I della Tariffa allegata al DPR 642/72);
– informatica, l’imposta è dovuta ogni 2.500 registrazioni o frazioni di esse nelle misure sopra indicate (art. 6 comma 3 del DM 17 giugno 2014).
Le modalità di versamento dell’imposta di bollo sui documenti informatici fiscalmente rilevanti sono state modificate dal DM 17 giugno 2014, in vigore dal 27 giugno 2014. Rispetto alla precedente disciplina (DM 23 gennaio 2004), è stato eliminato l’obbligo della comunicazione preventiva e quello di versamento dell’acconto dell’imposta, prevedendo solo un versamento unico a saldo.
Peraltro, vengono considerati documenti informatici fiscalmente rilevanti le copie informatiche di documenti analogici, le copie per immagine su supporto informatico di documenti analogici, i documenti informatici puri.
Ai sensi dell’art. 6 commi 1 e 2 del DM 17 giugno 2014, l’imposta di bollo su fatture, atti, documenti e registri emessi o utilizzati durante l’anno viene pagata:
– con modalità esclusivamente telematica, mediante modello F24 on line (art. 17 del DLgs. 241/97);
– in unica soluzione;
– entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio (quindi, entro il 30 aprile dell’anno successivo).
Per effettuare il suddetto versamento, l’Agenzia delle entrate, con la risoluzione n. 106 del 2 dicembre 2014, ha istituito il codice tributo “2501”, denominato “Imposta di bollo su libri, registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – articolo 6 del decreto 17 giugno 2014”. Nel modello F24, il codice è esposto nella sezione “Erario” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, con l’indicazione nel campo “anno di riferimento”, dell’anno d’imposta per cui si effettua il versamento, nel formato “AAAA”.
Da ricordare che le fatture elettroniche per le quali è obbligatorio l’assolvimento dell’imposta di bollo di € 2,00 (vale a dire quelle nelle quali l’importo addebitato “senza” IVA è superiore a 77,47 euro) devono riportare specifica annotazione di assolvimento dell’imposta ai sensi del DM 17 giugno 2014.
Stampa dei registri contabili
Viceversa, i contribuenti che tengono la contabilità ordinaria con sistemi “meccanografici” senza archiviare i documenti in maniera informatica, entro il 31 dicembre 2014, dovranno effettuare la stampa dei registri contabili relativi all’esercizio 2013.
I registri contabili (ovvero libri contabili) previsti dal codice civile e dalla normativa fiscale ai fini delle imposte sui redditi e dell’Iva sono:
– il libro giornale;
– il libro inventari;
– il registro dei beni ammortizzabili;
– i registri previsti dalla normativa Iva.
Affinché i registri contabili tenuti con sistemi meccanografici siano considerati regolarmente tenuti, essi devono essere …

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