Il trasporto di auto al seguito: problematiche IVA

L’articolo 1, comma 4 – quater del decreto legge 24 aprile 2017, n. 50, con una norma di interpretazione autentica, ha previsto che le prestazioni di trasporto di veicoli al seguito di passeggeri sono considerate accessorie rispetto a quelle di:

  • trasporto urbano di persone assoggettate ad Iva con aliquota ridotta del 5 per cento (n. 1 – ter della Tabella A, parte II – bis, allegata al d.P.R. n. 633/1972);
  • trasporto di persone e dei rispettivi bagagli al seguito, diverse da quelle esenti, relativamente alle quali si applica l’aliquota ridotta del 10 per cento (n. 127 – novies della Tabella A, parte III, allegata al d.P.R. n. 633/1972).

Conseguentemente le prestazioni di trasporto di veicoli al seguito di passeggeri seguono lo stesso trattamento Iva previsto per le operazioni principali alle quali si riferiscono.

La “forza attrattiva” dell’operazione principale rispetto a quella accessoria dovrebbe determinare non solo l’applicazione della medesima aliquota, ma anche l’indetraibilità del tributo dovendosi considerare il trasporto di veicoli quale operazione unitaria con il trasporto dei passeggeri la cui Iva è indetraibile ai sensi dell’art. 19 – bis1 del D.P.R. n. 633/1972.

La modifica normativa segue l’intervento previsto dalla legge 11 dicembre 2016, n. 232 (legge di Bilancio 2017) che, con effetto dal 1° gennaio 2017, ha previsto la soppressione del regime di esenzione Iva relativo ai servizi di trasporto urbano di persone con mezzi abilitati al trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare (prevista dall’art. 10, comma 1, n. 14 del D.P.R. n. 633/1972) che attualmente soggetti all’applicazione dell’Iva con aliquota ridotta del 5 per cento (n. 1 – ter, Tabella A, parte II – bis).

Nessuna novità ha invece interessato il regime di esenzione per il trasporto urbano di persone mediante veicoli da piazza, come ad esempio i taxi. Invece le altre prestazioni di trasporto, effettuate con mezzi diversi, sono soggette ad Iva con applicazione dell’aliquota del 10 per cento (n. 127 – novies, Tabella A, parte III).

La novità introdotta dal citato decreto legge n. 50/2017 è finalizzata ad allineare la normativa interna rispetto alle previsioni contenute nell’allegato III n. 5 della direttiva 2006/112/CE. Ciò con l’intento di scongiurare il rischio di possibili contestazioni. La disposizione in rassegna riconosce agli Stati la possibilità di applicare l’aliquota Iva ridotta limitatamente al trasporto di persone con i rispettivi bagagli, senza effettuare alcun riferimento espresso ai veicoli. La soluzione individuata dal legislatore è in grado di assicurare, sia pure indirettamente, una disciplina fiscale unitaria all’intera operazione di trasporto.

La soluzione dovrebbe contribuire anche ad eliminare alla radice possibili ragioni di contenzioso con l’Agenzia delle entrate. L’intervento normativo risulta allineato con l’interpretazione fornita sul punto dalla Corte di Giustizia UE. Il giudice comunitario ha avuto modo di affermare, in materia di accessorietà, che “una prestazione dev’essere considerata accessoria ad una prestazione principale quando essa non costituisce per la clientela un fine a sé stante, bensì il mezzo per fruire delle migliori condizioni del servizio principale offerto dal prestatore” (CGUE ricorso C-572/07; si vedano nello stesso senso i casi C – 349/96 e C- 453/05). Pertanto, il legislatore interno non ha fatto altro che recepire tale orientamento qualificando la disposizione in rassegna come norma di interpretazione autentica.

26 marzo 2018

Nicola Forte

Non sempre l’IVA sul trasporto è indetraibile

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