Rinuncia al finanziamento soci e atto notorio per non essere tassati

Abbiamo a disposizione un facsimile di rinuncia al finanziamento soci

forte-immagineLa rinuncia dei crediti dei soci nei confronti della società partecipata richiedono, con decorrenza dal 1 gennaio 2016, il rilascio di un’apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio. In questo modo il socio deve comunicare alla predetta società il costo fiscale del credito. Non è chiaro, e l’Agenzia delle entrate lo dovrà puntualizzare, se l’adempimento è necessario anche laddove il costo fiscale coincide con il valore nominale del credito. Tale coincidenza si verifica solitamente per i finanziamenti infruttiferi effettuati dai soci.

Al fine di individuare una soluzione è opportuno procedere ad una ricostruzione del quadro normativo di riferimento antecedente alla modifica prevista dal Decreto legislativo n. 147/2015, emanato in attuazione della delega fiscale.

L’art. 88, comma 2 del TUIR prevede che non si considera sopravvenienze attive la rinuncia dei soci ai crediti. La norma ha trovato applicazione fino al 31 dicembre del 2015 e continua a trovare applicazione anche nel successivo anno 2016, sia pure con delle differenze.

Fino al 31 dicembre 2015, se la società predispone correttamente il bilancio di esercizio tenendo conto delle indicazioni di cui all’OIC 28, la rinuncia al credito deve essere rilevata contabilmente nel patrimonio netto della società debitrice utilizzando un’apposita voce delle riserve. Dal punto di vista civilistico non è corretto far transitare la sopravvenienza attiva nel conto economico in quanto risulterebbe alterato (in aumento) il risultato di esercizio evidenziando un utile non conseguito o una minore perdita. Infatti, come chiarito dall’OIC, la rinuncia ai crediti dei soci equivale nella sostanza ad un apporto degli stessi soci, quindi l’operazione determina un incremento del patrimonio netto.

Dal punto di vista fiscale la rinuncia non determina, stante la chiara previsione dell’art. 88 del TUIR, una sopravvenienza attiva. Pertanto, non sussiste alcuna necessità di apportare una variazione in aumento dell’imponibile fiscale.

La modifica normativa di cui al citato Decreto legislativo, entrata in vigore dal 1 gennaio 2016, intende evitare un “salto” di imposta che, in base al testo dell’art. 88 previgente si verificava allorquando non sussisteva coincidenza tra il costo fiscale e il valore nominale del credito. Un esempio potrà essere utile per chiarire. Si consideri il caso in cui A, società partecipata da B – persona fisica – ha un debito nei confronti di un terzo soggetto C (una banca). Il debito ammonta a 1.000 euro e il prezzo di acquisto del credito pagato da B in favore della banca ammonta a 300.

In conseguenza dell’operazione la banca può considerare certa la perdita pari a 700 imputata al conto economico. Viceversa per effetto della rinuncia effettuata da B, la società A beneficia di un incremento del patrimonio netto di 1.000 senza subire alcuna tassazione.

A seguito dell’approvazione del c.d. decreto internazionalizzazione il legislatore ha inteso prevedere una simmetria tra la deduzione della perdita pari a 700 e la tassazione della sopravvenienza fiscale, di pari ammontare, in capo ad A.

E’ stato così modificato l’art. 88 del TUIR con l’aggiunta del nuovo comma 4–bis. In base alla nuova previsione sono imponibili le rinunce effettuate dai soci per l’importo che eccede il valore fiscale del credito. La parte tassabile, quale sopravvenienza fiscale, è pari nell’esempio a 700 cioè la differenza tra il valore nominale del credito (pari a 1.000) e quanto pagato per l’acquisto (300), cioè il costo fiscale. In tal modo la banca deduce la perdita di 700 e la società partecipata deve sottoporre a tassazione la sopravvenienza attiva fiscale di pari importo. Per tale ragione il socio che rinuncia deve comunicare alla società partecipata il costo fiscale del credito e la comunicazione deve essere effettuata con una dichiarazione sostitutiva…

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