L’art. 51, comma 5, del T.U.n.917/86 prevede che “le indennità percepite per le trasferte  o  le  missioni  fuori  del territorio comunale concorrono a formare il reddito per la parte  eccedente lire 90.000 [euro 46,48; n.d.r.] al giorno, elevate a  lire  150.000  [euro 77,47; n.d.r.] per le trasferte all'estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto; in caso di rimborso delle  spese  di  alloggio,  ovvero  di quelle di vitto, o di alloggio o vitto fornito gratuitamente  il  limite  è ridotto di un terzo. Il limite è ridotto di due terzi in caso  di  rimborso sia delle spese di alloggio che di quelle di vitto.  In  caso  di  rimborso analitico delle  spese  per  trasferte  o  missioni  fuori  del  territorio comunale  non  concorrono  a  formare  il  reddito  i  rimborsi  di   spese documentate relative al vitto, all'alloggio, al  viaggio  e  al  trasporto, nonché i rimborsi di altre spese, anche  non  documentabili,  eventualmente sostenute  dal  dipendente,  sempre  in  occasione  di  dette  trasferte  o missioni, fino all'importo massimo giornaliero di lire 30.000 [euro  15,49; n.d.r.], elevate a lire  50.000  [euro  25,82;  n.d.r.]  per  le  trasferte all'estero. Le indennità o i rimborsi di spese per le trasferte nell'ambito del territorio comunale, tranne i rimborsi di spese di trasporto comprovate da documenti provenienti dal vettore, concorrono a formare il reddito”.

Le indennità  per le trasferte  trovano origine nella cd. globalizzazione che porta sempre più spesso il  lavoratore  a svolgere determinate attività lavorative in un luogo diverso  dalla  normale sede di ufficio.

In  ordine alle  indennità  corrisposte in occasione delle trasferte  dei  pubblici  dipendenti,  l’allora Ministero  delle Finanze (1) ha individuato il carattere della temporaneità  quale  elemento discriminante tra l'indennità di missione, riconducibile  ad  "esigenze  di servizio di carattere transitorio" e non soggetta ad imposizione nei limiti di cui al vecchio art. 48 comma 5, del  T.U. n.917/86  e  l'indennità  di  missione continuativa, volta a  remunerare  il  disagio  connesso  alla  prestazione eseguita in via permanente in una località diversa dalla sede  naturale  di lavoro e integralmente assoggettabile a tassazione.

La  nozione di trasferta trova  il  proprio  fondamento  nella  giurisprudenza  della  Corte Costituzionale (2), cui si  è  uniformato  l'orientamento  della  Corte  di Cassazione (3), che hanno posto  in  risalto  come  la  trasferta  postuli :

·        la "predeterminazione  di  un  luogo  fisso  dell'attività  lavorativa  ed  un provvisorio mutamento del luogo stesso";

·        la necessità che il  lavoratore,  assunto  per  prestare servizio presso la sede dell'azienda, su richiesta del  datore  di  lavoro, svolga la sua attività in un luogo diverso.

Pertanto, le trasferte presuppongono un cambiamento  - pur se temporaneo, occasionale ed eccezionale - del luogo di lavoro, deciso unilateralmente dal datore  di lavoro  nell'esercizio  dei   suoi   poteri   direttivi   e   organizzativi.

La casistica  giurisprudenziale  ma anche la prassi che  nel corso degli anni  si  è  occupata  della linea di demarcazione  tra  erogazione retributiva e risarcitoria, al fine di verificare la tassabilità o meno dei rimborsi spese e delle indennità corrisposte ai dipendenti, si è attestata su posizioni diverse.

Tuttavia, da ultimo, l’orientamento sembra ormai uniforme a conferire a tali indennità la natura retributiva.

Per l’applicazione dell’art. 51, comma 6, del T.U. n. 917/86 sono necessari due elementi:

·        la  continuità dell'esercizio dell'attività lavorativa in luoghi variabili e diversi;

·        la previsione contrattuale in base alla quale viene attribuita  l'indennità o la maggiorazione  retributiva  connessa  alle  modalità  esecutive  della prestazione.

Dicevamo che la Corte di Cassazione più volte, in questi ultimi anni (4), ha affermato che la trasferta in senso stretto sussiste quando il lavoratore, assunto per prestare abituale servizio presso la sede dell'azienda, su richiesta del datore di lavoro, svolga la sua attività in luogo diverso.

Elementi essenziali sono il fatto che il lavoratore abbia una sede fissa, alla quale fare ritorno al termine della missione e la circostanza che il mutamento della sede stessa sia provvisorio, ovvero dettato da scelte imprenditoriali di carattere contingente.

Qualora ricorrano questi requisiti, la trasferta può anche essere "frequente e prolungata" (al fine di valutare la congruità della trasferta – per non configurare una fattispecie diversa -, in assenza di disposizioni normative, la circolare n. 326/1997- paragrafo 2.4.1. - precisa che è possibile fare riferimento anche alle disposizioni previste per la durata massima con riferimento alle missioni dei dipendenti pubblici - periodo non superiore a 240 gg.).

Si deve prescindere in ogni caso, dal nomen iuris attribuito dalle parti agli emolumenti corrisposti dal datore di lavoro. Pertanto, quando la contrattazione collettiva preveda un'erogazione denominata "indennità di trasferta", occorre indagare se vi siano invece elementi per rinvenire in tale somma una parte della retribuzione.

Il legislatore fiscale – di fatto – ha operato una scelta di mezzo :  parziale  imponibilità  delle  indennità  di  trasferimento quale compromesso tra natura  reddituale ovvero risarcitoria delle somme corrisposte in occasione del mutamento della sede lavorativa.

Il criterio che ispira tale disposizione è evidente: 

- una parte diretta a rimborsare le maggiori spese di vitto e di pernottamento sostenute dal lavoratore quando deve operare all’esterno, al di fuori del normale ufficio, al fine di reintegrare il cd. "depauperamento economico";

- una parte diretta a compensare il dipendente per la maggiore gravosità della prestazione, che assume natura retributiva.

Considerato che non è possibile determinare con esattezza quale parte dell'indennità abbia carattere retributivo e quale natura risarcitoria, si è scelto un criterio a forfait, che libera pure i terzi da ogni forma di controllo.

La norma, però, pur a forfait, opera delle precise distinzioni, a secondo del territorio ove vengono svolte le trasferte:

Si evidenzia che i diversi metodi non sono fra loro cumulabili nell’ambito della stessa trasferta, così che non è consentito, adottare criteri diversi nell’ambito di una stessa trasferta.

Francesco Buetto

4 Febbraio 2008