Esaminiamo le regole da rispettare in caso di richiesta di rimborso IVA trimestrale; con esempi e riferimenti pratici, tra i quali anche la problematica delle fatture di acquisto emesse dal fornitore in data anteriore ma ricevute e registrate dall’acquirente nel trimestre successivo alla richiesta di rimborso dell’IVA.
Si segnalano anche sentenze della Cassazione che accolgono le tesi dei contribuenti.

Presupposti per la richiesta di rimborso trimestrale IVA

Ai sensi dell’articolo 38 bis, comma 2, D.P.R. n. 633/1972 possono chiedere il rimborso del credito IVA infrannuale:

i contribuenti che esercitano, in via esclusiva o prevalente, attività con operazioni che scontano aliquote inferiori a quelle dell’imposta su acquisti e importazioni;
i contribuenti che effettuano operazioni non imponibili (articoli 8, 8-bis e 9 del D.P.R n. 633/1972) per un ammontare superiore al 25% del totale delle operazioni effettuate;
i contribuenti con acquisti e importazioni, realizzati nel trimestre, di beni ammortizzabili per un ammontare superiore ai 2/3 del totale degli acquisti e delle importazioni imponibili;
i soggetti non residenti e senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato, identificati direttamente (articolo 35-ter del D.P.R. n. 633/1972) o tramite rappresentante fiscale;
i soggetti che effettuano in un trimestre solare, nei confronti di soggetti passivi non stabiliti in Italia, operazioni attive per un importo superiore al 50% di tutte le operazioni effettuate, riferite alle seguenti attività:
- prestazioni di lavorazione relative a beni mobili materiali;
- prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazione;
- le prestazioni di servizi accessori ai trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione;
- prestazioni indicate nell’articolo 19, comma 3, lettera a-bis del D.P.R. n. 633/1972 (articolo 8 della Legge comunitaria 217/2011).

Per l’anno 2023, il Modello IVA TR da utilizzare per richiedere il rimborso o per