Società di persone e persone fisiche: in scadenza l'opzione IRAP

Le società di persone (società in nome collettivo e in accomandita semplice e quelle a esse equiparate) e le persone fisiche esercenti attività commerciali in regime di contabilità ordinaria possono scegliere di determinare il valore della produzione netta Irap secondo le regole previste per le società di capitali e gli enti commerciali (articolo 5-bis, comma 2, Dlgs n. 446/1997).
In pratica, i predetti contribuenti possono calcolare la base imponibile come differenza tra il valore e i costi della produzione così come risultano dal conto economico dell’esercizio [lettere A) e B) dell’articolo 2425 del codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9 (costi per il personale), 10 lettere c e d (svalutazioni dei beni immobili e dei crediti), 12 (accantonamenti per rischi) e 13 (altri accantonamenti)].
I soggetti che intendono esercitare tale opzione devono valutare attentamente l’eventuale risparmio fiscale derivante da tale scelta, poiché devono tenere in debita considerazione le differenti modalità di determinazione del valore della produzione netta in capo alle società di capitali, da un lato e alle società di persone commerciali e agli imprenditori individuali, dall’altro. Peraltro, per determinare la convenienza o meno dell’opzione non esiste una risposta univoca valida a livello generale, poiché possono determinarsi differenze anche sostanziali nell’imposta dovuta dalle due categorie di soggetti, a causa sia della diversità di alcuni componenti assunti a base della determinazione della base imponibile (ad esempio, le plusvalenze e le minusvalenze rilevano solo in capo alle società di capitali e agli enti commerciali), sia della circostanza che, per le società di capitali e gli enti commerciali, di regola non operano i limiti di deducibilità previsti dal TUIR.
L’opportunità della scelta o meno dell’opzione deve essere valutata caso per caso considerando, altresì, che, in virtù del vincolo triennale, le variabili da considerare devono essere esaminate in un’ottica di medio/lungo termine.
Per esercitare la predetta facoltà, occorre presentare l’apposito modello per la comunicazione dell’opzione, in via telematica (direttamente o tramite intermediari abilitati), entro 60 giorni dall’inizio del periodo d’imposta per il quale si esercita l’opzione o la revoca. La scelta effettuata entro il 03 marzo 2014 ha, dunque, effetto vincolante per il triennio 2014-2015-2016. Per le società di persone di nuova costituzione l’opzione può essere esercitata, invece, entro 60 giorni dall’inizio del primo periodo di imposta. Di contro, invece, per gli imprenditori individuali che iniziano l’attività in corso d’anno, la scelta – irrevocabile per tre periodi d’imposta – deve essere espressa entro 60 giorni dalla data di inizio dell’attività.
Al termine del triennio l’opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio, a meno che l’impresa non eserciti la revoca dell’opzione precedentemente comunicata.
Pertanto, i soggetti che entro l’1.3.2011 hanno optato per il calcolo dell’IRAP in base al bilancio con riferimento al triennio 2011-2013 e che intendono confermare la scelta con riferimento al triennio 2014-2016 non devono esercitare nuovamente l’opzione entro il prossimo 03.03.2014. Precise modalità per esercitare l’opzione sono previste per i contribuenti interessati da particolari operazioni straordinarie. Questo è il caso, ad esempio, di un soggetto Ires che si trasforma in società di persone e che vuole mantenere il regime di determinazione della base imponibile IRAP: al ricorrere di tale circostanza, l’opzione deve essere esercitata entro 60 giorni dalla data di efficacia giuridica della …

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