L’art. 13 D.L. 124/2019 rappresenta un intervento normativo in tema di tassazione dei beneficiari di un trust che ha incontrato discordanti pareri tra gli operatori.

Da parte di taluni, la norma è stata intesa come una trasfusione normativa del principio sancito dalla C.M. 48/E/2007, secondo cui, il beneficiario di un trust opaco residente non deve essere tassato ai fini Irpef, ed un superamento normativo dei principi contenuti nella C.M. 61/E/2010 in tema di trust esteri, quanto meno per quelli comunitari e per quelli extracomunitari non paradisiaci.

Secondo il Legislatore, infatti, i beneficiari residenti di trust esteri opachi sono assoggettati a tassazione in Italia solo se il trust è paradisiaco e un trust può dirsi paradisiaco solo se extracomunitario.

Al fine di inquadrare i termini del problema è bene ricordare la distinzione tra trust opaco e trust trasparente. [Per approfondire..."Differenza tra Trust trasparente e Trust opaco (con mini-video)".]

La tassazione dei beneficiari residenti di trust non residenti secondo la C.M. 61/E/2010

In passato, il principio secondo cui i beneficiari di un trust opaco non potevano essere tassati è vacillato con la C.M. 61/E/2010, ancorchè esclusivamente in relazione ai trust non residenti.

La lettera g-sexies) dell’art. 44 del tuir, in vigore prima dell’intervento dell’art. 13 D.L. 124/2019, stabiliva che sono redditi di capitale “i redditi imputati al beneficiario di trust ai sensi dell’articolo 73, comma 2, anche se non residenti”.

L’Agenzia, nella C.M. 61/E/2010 ha affermato che l’espressione “anche se non residenti” non può che intendersi riferita ai trust, posto che la finalità della norma è quella di rendere il beneficiario residente individuato soggetto passivo con riferimento ai redditi ad esso imputati dal trust, a prescindere dalla residenza di quest’ultimo e fermo restando, comunque, quanto in precedenza chiarito circa l’ipotesi in cui il trust abbia già autonomamente sottoposto a tassazione in Italia i redditi imputati al beneficiario[1].

La ratio è quella di assicurarsi che “il trust estero venga assoggettato a tassazione analogamente ai trust italiani e, in particolare, ai trust opachi con riferimento all’eventuale reddito prodotto in Italia ed imputabile al trust medesimo nonché ai trust trasparenti con riferimento alla quota di reddito imputabile al beneficiario italiano”.

Lo scopo è quindi quello di evitare il conseguimento di indebiti risparmi di imposta che potrebbero essere conseguiti, ad esempio, nell’ipotesi di trust opachi costituiti in giurisdizioni straniere a regime fiscale agevolato.

In tal caso, infatti, alla tassazione ridotta in capo al trust corrisponderebbe, comunque, l’imposizione in capo al beneficiario residente secondo il regime del più volte citato articolo 44, comma 1, lettera g-sexies), del TUIR.

In sostanza, anche il beneficiario di un trust opaco risulta tassato, ma non per trasparenza, bensì in caso di imputazione del reddito da parte del trustee.

Tale principio vale anche per i trust residenti, solamente che gli stessi sono tutelati dalla successiva indicazione secondo cui rimane ferma la non tassabilità del beneficiario se il trust è già stato tassato come opaco in Italia sui redditi prodotti.

Di fatto, il problema non si pone per i trust residenti, atteso che il reddito risulta tassato in Italia in base al principio di tassazione su base mondiale, sia che il reddito sia prodotto all’estero, sia che venga prodotto in Italia.

[NdR: potrebbe interessarti anche: Profili fiscali in tema di trust]

L’intervento del D.L. 124/2019

L’art. 13 D.L. 26 ottobre 2019, n. 124 [c.d. "Decreto fiscale 2020"] integra la lettera g sexies) dell’art. 44 del tuir includendo nella casistica della tassazione dei beneficiari del trust anche i beneficiari residenti di trust che non possono essere considerati beneficiari individuati ai sensi dell'articolo 73, ossia beneficiari che non possono essere considerati tassati per trasparenza, ma solo se si tratta di trust paradisiaci ai sensi dell’art. 47 bis del tuir.

L’integrazione apportata alla lettera g sexies) ad opera dell’art. 13 D.L. 124/2019 è di grande momento in quanto conferma in pieno l’orientamento espresso nella C.M. 48/E/2007 ove l’Agenzia ha avuto modo di chiarire che, nella sostanza, solo il trust trasparente può determinare materia imponibile in capo al beneficiario.

Il dettato normativo, che non pare avere alcuna sfumatura di norma di interpretazione autentica, porta ad affermare, di conseguenza, che per il pregresso le tesi sostenute dall’Agenzia nella C.M. 61/E/2010 non sono condivisibili.

Ciò in quanto, l’introduzione della nuova previsione normativa porta ad affermare, o meglio confermare, che prima, in assenza di un presupposto normativo, non poteva intervenire la tassazione del beneficiario di un trust estero.

La tassazione per trasparenza del trust opaco parte quindi solo da ora e nel rispetto delle condizioni statuite dalla norma.

Le condizioni sono le seguenti:

1. si tratta di redditi corrisposti a residenti italiani da trust e istituti aventi analogo contenuto;
    
2. i trust e gli istituti di analogo contenuto sono stabiliti in Stati e territori che con riferimento al trattamento dei redditi prodotti dal trust si considerano a fiscalità privilegiata ai sensi dell'articolo 47-bis;
    
3. si deve trattare di un principio di tassazione per cassa e non per competenza come nel caso del trust trasparente o secondo il criterio (invero un po’ indefinito) di imputazione previsto dalla C.M. 61/E/2010 in relazione ai trust opachi esteri.

Chiariamo con alcuni esempi.

Esempio n. 1

Il trust Ciccio ha un trustee residente in Italia. Il trust è opaco in quanto il trustee ha un potere discrezionale in merito all’attribuzione dei frutti ai beneficiari.

L’attribuzione dei frutti ai beneficiari non ricade nella lettera g sexies atteso che il trust non può dirsi localizzato in un Paese a fiscalità privilegiata.

L’interpretazione appare peraltro in linea con l’orientamento dell’Agenzia espresso nella C.M. 48/E/2007 e nella C.M. 61/E/2010.

Esempio n. 2

Pippo trust ha il trustee in Lussemburgo. Le clausole dell’atto prevedono, analogamente all’ipotesi precedente, che il trustee vanti un potere discrezionale in merito all’attribuzione dei frutti ai beneficiari.

Anche in questo caso il beneficiario non potrà essere tassato perché, come detto, l’art. 47-bis non trova mai applicazione in presenza di Paesi appartenenti alla UE ed al SEE.

La norma si pone in contrasto con le indicazioni della C.M. 61/E/2010 che sanciva, invece, la tassazione del beneficiario italiano sui redditi imputati da un trust estero, a prescindere dall’ubicazione dello stesso in un Paese comunitario o extracomunitario.

Esempio n. 3

Pluto Trust è un trust con trustee di San Marino o in Svizzera. Anche in questo caso il trust è opaco nel senso che il trustee vanta un potere discrezionale in merito alla attribuzione dei frutti ai beneficiari e questi non vantano un diritto soggettivo alla percezione degli stessi.

Il trust non può dirsi stabilito in un Paese UE per cui la nuova disciplina potrebbe trovare applicazione.

Il trust stabilito nel Paese paradisiaco

Una volta smarcati i trust stabiliti in Italia, nella UE e nello SEE che scambia informazioni, rimane da approfondire il caso dei trust extracomunitari in quanto non è infrequente che soggetti residenti italiani siano beneficiari di trust ad esempio degli Stati Uniti.

L’analisi, in questo caso, diviene particolarmente impegnativa.

Innanzitutto, il primo scoglio da superare attiene al fatto che l’art. 47 bis Tuir, nel disciplinare se un’impresa estera è localizzata in uno Stato da considerare fiscalmente privilegiato, prevede due criteri differenziati a seconda che il socio italiano controlli o meno la società estera.

La lettera a) prevede il caso in cui l'impresa o l'ente non residente o non localizzato in Italia sia sottoposto a controllo da parte di un partecipante residente o localizzato in Italia.

La lettera b), invece, affronta la casistica residuale della mancanza di controllo.

Nel primo caso, il paese estero viene giudicato paradisiaco in ipotesi di tassazione effettiva inferiore alla metà di quella italiana.

Nel secondo caso, invece, si valuta se il livello nominale di tassazione risulti inferiore al 50 per cento di quello applicabile in Italia[2].

E’ evidente che il richiamo semplicistico dell’art. 47 bis si scontra con problemi applicativi di non poco conto.

Infatti, il trust non ha per sua natura dei soci e non si presta a concetti come il controllo o il collegamento.

Si richiede, pertanto, un notevole sforzo interpretativo che probabilmente spetterà all’Agenzia.

La criticità è che, se l’Agenzia non dovesse prendere posizione sulla questione, si crea un grosso problema applicativo della norma.

Potremmo imboccare una via interpretativa ed affermare che, in luogo del socio (che ovviamente, nel caso del trust, non esiste) dobbiamo valutare il beneficiario.

Un timido spunto in tal senso discende anche dal fatto che secondo la recente integrazione della lettera g sexies) il Paese va valutato come paradisiaco o meno “con riferimento al trattamento dei redditi prodotti dal trust”.

In fondo, in tema di cfc e di dividendi si giudica la tassazione dei redditi della società in quanto sono questi che verranno percepiti dal socio.

Nel caso del trust si valuta la tassazione dei redditi del trust in quanto saranno questi che verranno attribuiti ai beneficiari dei frutti.

Il regime impositivo del trust non dovrebbe tuttavia essere valutato solo in relazione al Paese in cui è stabilito, ma anche in relazione ad altri Paesi.

Si pensi ad esempio, ad un trust paradisiaco che produce redditi in Italia che sono quindi regolarmente tassati nel nostro Paese come redditi percepiti da non residenti[3].

Non vi è dubbio che in questo caso il problema di colpire il trust detassato sfumerebbe. In effetti, l’art. 47 bis contiene in seno anche una esimente relativa all’assoggettamento a tassazione dei redditi della società in Paesi a fiscalità ordinaria.

Il comma 2, infatti, prevede che:

“ai fini dell'applicazione delle disposizioni del presente testo unico che fanno riferimento ai regimi fiscali privilegiati di cui al comma 1, il soggetto residente o localizzato nel territorio dello Stato che detenga, direttamente o indirettamente, partecipazioni di un'impresa o altro ente, residente o localizzato in Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati in base ai criteri di cui al comma 1, può dimostrare che:

a) il soggetto non residente svolga un'attività economica effettiva, mediante l'impiego di personale, attrezzature, attivi e locali;

b) dalle partecipazioni non consegua l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al comma 1”.

Rimane, però, un problema di coordinamento normativo, in quanto l’art. 47 bis contiene le due esimenti ma non prescrive in alcun modo gli effetti conseguenti a dette esimenti.

Infatti, in tema di dividendi, le stesse sono richiamate da altre norme come ad esempio l’art. 47 relativo ai dividendi percepiti da persone fisiche e l’art. 89 relativo ai dividendi percepiti da società di capitali.

L’esimente a), ad esempio, è richiamata per valutare la concessione del credito di imposta indiretto o – solamente nel caso delle società di capitali – la mini pex al 50%.

L’esimente b), invece, è richiamata da entrambe le norme laddove queste intendono accordare la tassazione dei dividendi in modo ordinario.

La tecnica legislativa adottata, pertanto, è quella di fare riferimento alle esimenti nell’art. 47 bis senza indicare nel medesimo articolo le finalità di queste e di richiamare poi quelle esimenti in altre norme.

Ebbene, nel caso della tassazione dei beneficiari del trust, l’analisi delle esimenti è doverosa in quanto contenute nell’art. 47 bis – norma richiamata dalla nuova lettera g sexies – ma l’analisi rischia di incepparsi in quanto manca nella lettera g sexies una regolamentazione delle modalità di utilizzo di tali esimenti.

Si potrebbe ipotizzare, ma non senza un certo sforzo, che il richiamo all’art. 47 bis possa determinare il seguente iter logico.

Se un beneficiario di un trust opaco riceve dividendi da un trust extracomunitario, deve valutare se, in relazione ai redditi del trust, lo stesso sia stato tassato con un regime adeguato rispetto a quello italiano.

Si deve valutare a questo punto se utilizzare il criterio della tassazione effettiva o nominale.

Entrambi sono presenti nell’art. 47 bis e la lettera g sexies non fornisce indicazioni sul punto.

Probabilmente useremo il criterio della tassazione nominale atteso che il beneficiario non avrà ragionevolmente informazioni sulla tassazione effettiva del trust.

La sua posizione presenta delle analogie con la posizione del socio non di controllo che, non avendo il potere di farsi nominare come amministratore, potrebbe non avere contezza della tassazione effettiva della società, per cui si deve orientare sulla tassazione nominale.

Anche il beneficiario del trust non avrà ragionevolmente accesso a queste informazioni da parte del trustee.

Smarcata questa questione, si deve valutare se sia dimostrabile una delle due esimenti presenti nell’art. 47 bis.

Ricordiamo che ciò richiede uno sforzo non da poco, in quanto si dovrebbe affermare che la lettera g sexies implicitamente richiama le due esimenti come l’art. 47 e l’art. 89 del tuir.

Quindi, la lettera g sexies intenderebbe dire (ma purtroppo non lo dice espressamente) che il beneficiario può dimostrare le due esimenti per finalità analoghe a quelle indicate nell’art. 47 e 89 del tuir.

Volendo accettare questa tesi, rileviamo come l’esimente a) sia di scarso profilo in quanto:

• mal si adatta al trust che difficilmente svolge una attività economica effettiva, mediante l'impiego di personale, attrezzature, attivi e locali;
   
• quand’anche ciò avvenisse, l’esimente a) nel tuir non comporta mai l’esonero dalla tassazione in capo al socio[4].

Ci dobbiamo quindi focalizzare sulla esimente b), ossia quella secondo cui dalle partecipazioni non consegua l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori a regime fiscale privilegiato di cui al comma 1.

Questa appare infatti di maggiore interesse. Si potrebbe dimostrare che il trust, pur essendo stabilito in un Paese a fiscalità privilegiata, tuttavia assoggetta a tassazione i suoi redditi regolarmente in un Paese ordinario, ad esempio in Italia.

Questa impostazione, ad ogni buon conto, presenta due profili di criticità.

Da un lato, pur ponendosi in modo coerente con la disciplina, si muove tuttavia deliberatamente oltre la lettera della norma.

Dall’altro, rimane anche il problema, già segnalato in precedenza, connesso al fatto che difficilmente il beneficiario può disporre di informazioni relative alla tassazione effettiva del trust.

Si potrebbe seguire, in alternativa, un approccio strettamente letterale e considerare una irragionevole intenzione del legislatore a disincentivare (di fatto bloccare) l’utilizzo di trust extracomunitari.

Tale circostanza, tuttavia, si pone in contrasto con altre norme positive che sono volte ad attrarre in Italia persone fisiche ad alto potenziale economico (art. 24 bis del tuir) o titolari di pensione estere (art. 24 ter del tuir) che ben potrebbero essere extracomunitari e potrebbero avere un trust nel loro paese della fonte.

Dalla nuova previsione ne uscirebbero penalizzati i trust americani, quelli di San Marino e i trust svizzeri.

La questione appare quindi oltremodo incerta.

Proponiamo di seguito un diagramma che sintetizza l’iter logico del ragionamento.

L’approccio dell’Agenzia Entrate

L’Agenzia delle Entrate ha recepito la novella già nelle istruzioni del Modello Redditi 2020 per il 2019.

In particolare, il rigo RL2, dove vanno riportati gli altri redditi di capitale, percepiti nel 2019 al lordo delle eventuali ritenute a titolo di acconto, contempla una nuova casistica ossia quella del codice 9.

Le istruzioni precisano che, in caso di redditi corrisposti a residenti italiani da trust e istituti aventi analogo contenuto, stabiliti in stati o territori che, con riferimento al trattamento dei redditi prodotti dal trust, si considerano a fiscalità privilegiata ai sensi dell’art. 47-bis del tuir, anche qualora i percipienti residenti non possano essere considerati beneficiari individuati ai sensi dell’art. 73 del tuir (art. 44, comma 1, lett. g-sexies, del tuir).

L’approccio dell’Agenzia pare forse accogliere il principio della natura di norma interpretativa dell’art. 13 in quanto, recependo la previsione nelle istruzioni relative al 2019, di fatto ne disconosce l’entrata in vigore solo per il futuro.

L’art. 3 comma 1 L. 212/2000 stabilisce espressamente che:

“relativamente ai tributi periodici le modifiche introdotte si applicano solo a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore delle disposizioni che le prevedono”.

L’eccezione, contemplata espressamente dalla norma, è menzionata dall’art. 1 comma 2 a mente del quale:

“L'adozione di norme interpretative in materia tributaria può essere disposta soltanto in casi eccezionali e con legge ordinaria, qualificando come tali le disposizioni di interpretazione autentica”.

In realtà la questione potrebbe essere interpretata in altro modo.

Anche ammettendo che la norma valga per l’avvenire, e quindi solamente dal 2020, l’Agenzia terrà fermi i principi da essa espressi nella C.M. 61/E/2010.

Ebbene, possiamo tutto sommato ritenere che ciò che risulta paradisiaco in base all’art. 13 e che determina quindi la tassazione per trasparenza in capo al beneficiario, rientrava nella casistica della C.M. 61/E/2010.

Si veda la seguente tabella di sintesi.

In realtà, la C.M. 61/E/2010, a differenza del legislatore, prevede un criterio di tassazione sulla base dell’imputazione e non per cassa come previsto dalla nuova lett. g sexies.

Il Ruolo del rigo RL4

Anche quest’anno i modelli dichiarativi contengono il classico rigo RL4 che, alla luce della previsione del nuovo codice del rigo RL2, non può che accogliere il reddito di trust trasparenti.

Le istruzioni precisano che nel rigo RL4 vanno indicati gli importi sotto elencati, trasferiti al dichiarante da trust trasparenti o misti di cui all’art. 73, comma 2, del tuir di cui lo stesso è beneficiario.

Tali dati vanno riportati nei corrispondenti righi del quadro RN.

Nella particolare ipotesi in cui il dichiarante sia beneficiario di più trust deve essere compilato un rigo distinto per ogni trust, avendo cura di riportare nel quadro RN il totale degli importi indicati in ciascun rigo.

[Se ti è piaciuto questo intervento puoi consultare la sezione integralmente dedicata al TRUST >>>

***

NOTE

[1] L’Agenzia fa tuttavia salva l’ipotesi in cui il reddito imputato ai beneficiari residenti sia stato prodotto dal trust in Italia e quivi già tassato ai sensi dell’articolo 73 del TUIR.

[2] La norma prevede altresì che a tali fini si tiene conto anche di regimi speciali che non siano applicabili strutturalmente alla generalità dei soggetti svolgenti analoga attività dell'impresa o dell'ente partecipato, che risultino fruibili soltanto in funzione delle specifiche caratteristiche soggettive o temporali del beneficiario e che, pur non incidendo direttamente sull'aliquota, prevedano esenzioni o altre riduzioni della base imponibile idonee a ridurre il prelievo nominale al di sotto del predetto limite e sempreché, nel caso in cui il regime speciale riguardi solo particolari aspetti dell'attività economica complessivamente svolta dal soggetto estero, l'attività ricompresa nell'ambito di applicazione del regime speciale risulti prevalente, in termini di ricavi ordinari, rispetto alle altre attività svolte dal citato soggetto.

[3] L’art. 153 del tuir, relativo agli enti non commerciali non residenti, stabilisce che il reddito complessivo è formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad esclusione di quelli esenti da imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.

Il comma 2 prevede che si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi indicati nell'articolo 23.

[4] Infatti l’esimente a) permette di beneficiarie del credito di imposta indiretto o della minipex.

Sia il credito di imposta indiretto che la mini pex paiono incompatibili con il trust in quanto concepito per i dividendi.

A cura di Ennio Vial

Giovedì 1 ottobre 2020

Come noto in questi ultimi anni il contratto di lavoro più utilizzato dalle imprese per le assunzioni è stato quello a tempo determinato.

La liberalizzazione della causale di apposizione del termine unitamente alla flessibilità concessa a chi decide di stipulare contratti collettivi, anche territoriali o aziendali, hanno aumentano il ricorso a tale tipologia di contratto di lavoro.

Con la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale n.144 del 24 giugno, supplemento ordinario n. 34, del Decreto Legislativo 15 giugno 2015, n. 81, ha preso il via la modifica normativa del contratto a termine in vigore dal 25 giugno 2015 in seguito ancora aggiornata dal Decreto Dignità che ha introdotto le causali per la stipula dei contratti ed ha modificato la durata massima degli stessi riducendo il numero delle proroghe e dei rinnovi operabili.

Vi è da dire che il decreto Dignità (Legge n. 96 del 9 agosto 2018 di conversione del Decreto Legge n. 87/2018) ha modificato il costo del lavoro in materia di contratto a termine in quanto il legislatore ha disposto l'aumento degli oneri contributivi a carico dei datori di lavoro che procedono a più rinnovi contrattuali.

Oltre al contributo previsto dalla Legge Fornero n. 92-2012 pari all'1,4 % che grava oggi sull'imponibile contributivo di tutti i contratti a tempo determinato, viene previsto un aumento di 0,5 punti percentuali in occasione di ciascun rinnovo del contratto a tempo determinato, anche in somministrazione.

(Per approfondire..."Contratto a termine: quando è possibile la deroga assistita ai 24 mesi" di Antonella Madia)

Proroga e rinnovo del contratto a termine: analisi della normativa generale in vigore

Il contratto a tempo determinato può avere una durata superiore ai 12 mesi solo in presenza di una delle seguenti causali:

Causali che permettono la durata superiore ai 12 mesi:

• esigenze temporanee ed oggettive estranee all'ordinaria attività;
   
• ragioni sostitutive;
   
• esigenze connesse ad incrementi temporanei significativi e non programmabili dell'attività ordinaria (in caso di stipulazione di un contratto superiore ai 12 mesi in assenza di una delle causali giustificatrici, il contratto si trasforma in un rapporto a tempo indeterminato dalla data di superamento dei 12 mesi).

Nota

Tale limite massimo può essere derogato nei seguenti casi:  

• stipula di un nuovo contratto a tempo determinato, della durata massima di 12 mesi presso la direzione territoriale del lavoro competente per territorio;
   
• ricorso alla contrattazione collettiva, anche aziendale, che può prevedere in deroga un limite temporale più elevato.

Proroghe e rinnovi

Il contratto a termine può essere rinnovato solo in presenza di una delle causali previste dalla legge prevedendo la possibilità di essere prorogato liberamente solo entro il periodo massimo dei 12 mesi mentre il numero delle proroghe scende da 5 a 4 nel periodo massimo di 24 mesi (in caso contrario la proroga dovrà avvenire a seguito di una delle ragioni previste dal comma 1 dell'art. 19 della legge n. 96/2018).

Le novità prerviste dal Decreto Agosto n. 104/2020: la proroga e il rinnovo del contratto a termine

Il legislatore ha concesso la possibilità, sino alla data del 31 dicembre 2020, di rinnovare e prorogare contratti a tempo determinato, anche in somministrazione, senza l’obbligo di indicare una delle motivazioni previste dall'articolo 19, comma 1, del D.Lgs. n. 81/2015.

Nella gestione pratica risulta pertanto utile porre un focus sulle seguenti considerazioni anche alla luce delle indicazioni interpretative fornite dall'Ispettorato Nazionale del Lavoro con la Nota n. 713 del 16 agosto 2020 su delega del Ministero del Lavoro:

Stipula, proroga e rinnovo dei contratti a termine e periodo interessato

Per una sola volta e per il periodo che decorre dal 15 agosto 2020 (data di entrata in vigore del decreto Agosto) al 31 dicembre 2020, è concessa la possibilità di stipulare contratti a tempo determinato con lavoratori per i quali vi sia già stato in passato un precedente rapporto a termine ovvero di prorogare rapporti di lavoro a termine in essere senza specificarne il motivo;

Proroga o rinnovo del contratto a termine entro il 31 dicembre 2020

Il termine del 31 dicembre 2020 riguarda la formalizzazione del contratto di lavoro o dell’accordo di proroga e pertanto il contratto potrà sviluppare gli effetti oltre la data del 31 dicembre 2020 ma sempre nel rispetto del limite complessivo dei 24 mesi calcolato cumulando tutti i contratti a termine avvenuti tra l’azienda e quel determinato lavoratore (la durata del rapporto agevolato non potrà superare un periodo massimo di 12 mesi).

Nota

l'INL ha chiarito che qualora l’azienda abbia rinnovato o prorogato un contatto a termine prima del 15 agosto 2020, applicando la precedente disposizione prevista dal primo comma dell’articolo 93, del D.L. n. 34/2020, può da tale data fruire di una ulteriore agevolazione sulla proroga o sul contratto a termine, applicabile entro il 31 dicembre 2020.

Proroghe e "Stop & go"

La disposizione di cui sopra deroga inoltre anche alla normativa che impone il rispetto della procedura dello “stop & go” e cioè di quel periodo di vacanza tra due contratti di lavoro a tempo determinato e pertanto risultano applicabili le seguenti regole:

• rinnovo del contratto: le parti non dovranno attendere il periodo di vacanza contrattuale, previsto dall’articolo 21, comma 2, del TU sui contratti di lavoro (decreto legislativo n. 81/2015) rendendo di fatto possibile rinnovare il contratto anche dal giorno successivo a quello indicato nel contratto precedente;
   
• proroga del contratto: questa non deve essere conteggiata nel numero massimo di proroghe (quattro), previsto dalla normativa in vigore (pertanto anche in presenza di quattro proroghe si può continuare il rapporto di lavoro senza dover prevedere la causale obbligatoria).

Contratto assistito

L'Ispettorato Nazionale del Lavoro ha anche chiarito che una volta raggiunto il periodo di durata massima del contratto a termine, l'eventuale possibilità di stipula del “contratto assistito” è sottoscrivibile esclusivamente dinanzi ad un funzionario dell’INL territorialmente competente nel rispetto della causale che dovrà essere obbligatoriamente indicata nel contratto stesso.

Rapporti di lavoro che sono stati fatti oggetto della proroga automatica e obbligatoria prevista dal Decreto Rilancio (Legge n. 77-2020)

Tale normativa, ora abrogata, riguardava i rapporti di lavoro che sono stati fatti oggetto della proroga obbligatoria a far data dal 18 luglio 2020 al 14 agosto 2020.

L'Ispettorato del lavoro ha chiarito che tali periodi non sono da considerare rispetto alla durata massima complessiva prevista dalla contrattazione collettiva ovvero dall’articolo 19, comma 2, del D.Lgs. n. 81/2015 (24 mesi).

A cura di Celeste Vivenzi

Giovedì 1 ottobre 2020

Come ogni mese proponiamo una rassegna ragionata delle scadenze fiscali (e non solo fiscali); ecco quelle di Ottobre 2020:

1 OTTOBRE

DOMICILIO DIGITALE

Da oggi per professionisti e aziende scatta l’obbligo del domicilio digitale

(Per approfondire..."Imprese: obbligo di comunicazione del domicilio digitale entro il 1° ottobre 2020" di Cinzia De Stefanis)

10 OTTOBRE

CONTRIBUTI LAVORATORI DOMESTICI

Scade il termine per il pagamento dei contributi INPS relativi al terzo trimestre 2020.

16 OTTOBRE

VERSAMENTO IMPOSTE DA REDDITI 2020

Scadenza per i contribuenti fisiche titolari di partita IVA che hanno optato per la rateizzazione.

IVA - LIQUIDAZIONE PERIODICA - SOGGETTI MENSILI

Versamento dell'IVA a debito con l'utilizzo del mod. F24 - codice tributo: 6009 (versamento Iva mensile - settembre), da parte dei contribuenti Iva mensili.

RITENUTE ALLA FONTE

Versamento delle ritenute alla fonte operate nel corso del mese precedente (esempio: compensi per l'esercizio di arti e professioni - provvigioni per intermediazione - retribuzioni di lavoro dipendente) con utilizzo del mod. F24.

INPS - CONTRIBUTI PERSONALE DIPENDENTE

Pagamento dei contributi dovuti sulle retribuzioni dei lavoratori dipendenti di competenza del precedente mese con l'utilizzo del mod. F24.

INPS - CONTRIBUTI GESTIONE SEPARATA

Pagamento, da parte dei soggetti committenti, dei contributi relativi alla gestione separata INPS dovuti sui compensi corrisposti nel corso del precedente mese.

Per il versamento si utilizza il mod. F24.

20 OTTOBRE

IMPOSTA DI BOLLO
Liquidazione del bollo dovuto sulle fatture elettroniche emesse nei primi 2 trimestri 2020 se l’importo complessivo è inferiore a 250 euro per effetto della normativa emergenziale e del terzo trimestre 2020.

MOSS

Comunicazione delle operazioni effettuate nel trimestre precedente.

25 OTTOBRE

Scadenza effettiva lunedì 26 ottobre

INTRASTAT – MENSILI E TRIMESTRALI

Scade il termine per la presentazione degli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari relativi al mese di settembre e del trimestre precedente.

31 OTTOBRE

Scadenza effettiva lunedì 2 novembre

RATEIZZAZIONE DELLE SOMME A DEBITO DA REDDITI 2020
Per i contribuenti non titolari di partita IVA che hanno optato per la rateizzazione, scade la rata di versamento.

MODELLO 770/2020

Scade oggi il termine per l’invio della dichiarazione dei sostituti d’imposta modello 770/2020 (periodo d’imposta 2019).

Scade oggi il termine per sanare omissioni ed errori relativamente alle Certificazioni Uniche relative al 2019.

Per tutti gli approfondimenti relativi al modello 770 leggi qui

UNI-EMENS

Scade il termine per l'invio telematico della dichiarazione Uni-emens relativi al mese precedente.

RINNOVO CONTRATTI DI LOCAZIONE - IMPOSTA DI REGISTRO

Scade il termine per il versamento dell'imposta di registro - pari al 2% del canone annuo - relativa ai contratti di locazione decorrenti dal giorno 1 del mese.

Per il versamento si utilizza il mod. F24, scaricabile dalla sezione modulistica.

RIMBORSO IVA INFRANNUALE
I contribuenti Iva ammessi ai rimborsi infrannuali devono presentare richiesta di rimborso o utilizzo in compensazione del credito Iva trimestrale, mediante invio telematico, diretto o tramite intermediari abilitati, del modello Iva TR.

ESTEROMETRO

Scade il termine per comunicare le operazione relative al trimestre luglio agosto settembre 2020. Approfondimenti in tema di esterometro...->

Commercialista Telematico

Giovedì 1 ottobre 2020

Non sempore è facile individuare con facilità gli obblighi di fatturazione laddove – nell’ambito di una cessione di beni intraUe – intervenga una lavorazione.

Le cose si complicano se i beni, oggetto di lavorazione, non tornano nello stesso Paese dal quale sono partiti.

Le casistiche sono molteplici. Noi ne prendiamo in esame una.

Il caso in analisi

L’operazione è così sintetizzabile:

• un operatore economico nazionale (IT) cede beni ad un cliente stabilito in Germania (DE);
• IT è identificato in Germania con una partita Iva locale (DEit);
• i beni subiscono una lavorazione in Austria (AT).

Occorre distinguere se i beni da sottoporre a lavorazione vengono inviati in Austria:

1. da parte del cessionario;
2. da parte del cedente.

(Per approfondire..."Cessioni Intra UE: le novità in vigore dall'1 gennaio 2020 e le problematiche in attesa di chiarimenti ufficiali" di Celeste Vivenzi)

Ci facciamo aiutare da alcune immagini.

Ipotesi 1): cedente italiano e lavorazione commissionata dal cessionario Ue

In questo caso IT effettua una cessione intraUe ed emette fattura non imponibile ai sensi dell’articolo 41, Dl 331/1993.

AT esegue una prestazione per conto di DE, per cui emette fattura non soggetta ad Iva in quanto, per le prestazioni di servizi generici, il criterio della territorialità richiede che l’Iva diventi esigibile nel Paese in cui è stabilito il committente (DE), ai sensi dell’articolo 196 della Direttiva 112/2006/Ce.

Ipotesi 2): cedente italiano e lavorazione commissionata dal cedente IT

Poiché la merce non torna al soggetto passivo nello Stato membro a partire dal quale era stata inizialmente spedita (articolo 41, comma 3, DL 331/1993; norma variata a seguito dell’interpretazione fornita dalla Corte di Giustizia Ue, sentenza 6 marzo 2014, causa C-606/12 e C-607/12, caso Dresser Rand)), IT deve dotarsi di una posizione Iva in Austria (ATit).

IT effettua una cessione “assimilata” ai sensi dell’articolo 41, comma 2, lettera c), DL331/1993 ed emette fattura non imponibile alla propria partita Iva austriaca.

Tramite la partita Iva austriaca (ATit) viene fatturata la cessione intraUe (territorialmente rilevante in Austria) al cliente DE (quest’ultimo assolverà l’imposta in Germania con il meccanismo del reverse charge).

AT emette una fattura – senza Iva - a IT per la lavorazione eseguita (non conta la partita Iva austriaca, in quanto la territorialità dei servizi è quella del Paese di stabilimento del committente e la posizione Iva non qualifica il soggetto estero come “stabilito”).

IT assolve in Italia l’imposta con il meccanismo del reverse charge.

Una variante di questa ipotesi è quella che prevede la cessione – della merce lavorata - alla partita Iva tedesca del cedente italiano.

IT effettua una cessione “assimilata” (trasferimento per esigenze della propria impresa) alla propria partita Iva austriaca.

AT fattura a IT la prestazione eseguita.

La posizione Iva di IT aperta in Austria (ATit) fattura alla posizione Iva di IT aperta in Germania (DEit).

Deit fattura a DE la merce con Iva tedesca.

A cura di Michele Meroni e Claudio Sabbatini

Giovedì 1 ottobre 2020

La Suprema Corte nella sentenza 21 settembre 2020, n. 19641 afferma che il socio della società estinta può legittimamente agire per ottenere l’intero credito Iva della società.

E’, dunque, sbagliato limitare il diritto del socio al credito Iva in misura pari alla propria quota di partecipazione societaria.

In particolare, in tema di legittimazione degli ex soci di società estinta ad agire in relazione a questioni ancora pendenti dopo la cancellazione dell'ente dal registro delle imprese, le Sezioni Unite della Cassazione, nn. 6070 e 6072 del 2013, hanno distinto l'ipotesi che l'ex socio agisca per debito o per un credito della società: con riferimento a quest'ultimo caso, le Sezioni Unite hanno rilevato che, pur rimanendo immutato il meccanismo successorio, "il fatto che sia mancata la liquidazione di quei beni o di quei diritti, il cui valore economico sarebbe stato altrimenti ripartito tra i soci, comporta soltanto che, estinta la società, si instauri trai soci medesimi, ai quali quei diritti o quei beni pertengono, un regime di contitolarità o di comunione indivisa, onde anche la relativa gestione seguirà il regime proprio della contitolarità o della comunione", tra cui l'esclusione di ipotesi di litisconsorzio per l'eventualità di azione individuale di uno dei comunisti (Cassazione n. 15894 del 11/07/2014; Cassazione n. 17492 del 04/07/2018).

Pertanto, nell’ipotesi di estinzione della società a seguito di cancellazione dal registro delle imprese, ciascun socio può chiedere il rimborso del credito IVA spettante per intero e non solo pro quota.

(Riferimento: Corte di Cassazione, sentenza 21 settembre 2020, n. 19641)

A cura di Vincenzo D'Andò

Giovedì 1 Ottobre 2020

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Possibilità di potere accedere per la medesima detrazione fiscale anche sugli interventi relativi alla messa in sicurezza e ripristino dei frontalini dei balconi e dei sotto balconi.

Le spese sostenute per interventi non ammessi al bonus facciate per il condominio, potrebbero rientrare tra quelle per le quali è possibile fruire della detrazione spettante ai sensi dell'articolo 16-bis del TUIR per interventi di recupero del patrimonio edilizio.

(Per approfondire..."Bonus facciate interventi di rinnovo degli elementi costitutivi dei balconi")

Viene, infine, segnalato che l'articolo 121 del DL 19 maggio 2020, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020 n.77, stabilisce che i soggetti che sostengono spese per interventi di recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, di cui all’articolo 1, commi 219 e 220, della legge n. 160 del 2019 nonché per interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all'articolo 16-bis, comma 1, lettere a) e b), del TUIR possono optare, in luogo dell'utilizzo diretto della detrazione, per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo massimo pari al corrispettivo dovuto, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da quest'ultimo recuperato sotto forma di credito d'imposta, con facoltà di successiva cessione del credito ad altri soggetti, ivi inclusi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari.

In alternativa, i contribuenti possono, altresì, optare per la cessione di un credito d'imposta di importo corrispondente alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari con facoltà, per questi ultimi, di successiva cessione.

Il quesito presentato all'Agenzia delle Entrate

Il Condominio istante ha approvato lavori sulle facciate esterne dell'edificio, relativi alla messa in sicurezza e ripristino dei frontalini dei balconi, alla messa insicurezza e ripristino dei sotto balconi, al ripristino e tinteggiatura di porzione di una facciata a taccone.

L'istante fa presente che i detti interventi verranno effettuati sulle due pareti laterali e su quella posteriore dell'edificio e che solo la facciata e le pareti laterali sono visibili dalla strada, mentre resta invisibile dalla strada ad uso pubblico, la parete posteriore dell'edificio, pur costituente lato del perimetro esterno dell'edificio.

L'istante chiede di sapere se può accedere alla detrazione prevista dall'articolo 1, commi da 219 a 223, della legge di bilancio 2020.

La risposta in merito al bonus facciate per il condominio

Il Condominio accede al bonus facciate se la parte del perimetro esterno dell’edificio, oggetto dell’intervento, risulti visibile, sia pure parzialmente, dalla strada pubblica.

Possono, inoltre, accedere alla detrazione in questione, gli interventi relativi alla messa in sicurezza e ripristino dei frontalini dei balconi e alla messa in sicurezza e ripristino dei sotto balconi (comma 221 dell'articolo 1 della legge di bilancio 2020).

Lo precisa l’Agenzia delle entrate, con la risposta all’istanza d’interpello n. 415 del 28 settembre 2020.

A cura di Vincenzo D'Andò

Giovedì 1 ottobre 2020

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Queste informazioni sono estrapolate dal Diario Quotidiano di CommercialistaTelematico