Due villette a schiera di proprietà demolite per ottenere un’unica abitazione e sullo stesso immobile sono effettuati sia interventi di efficienza energetica sia interventi antisismici: la verifica dello stato di avanzamento dei lavori va fatta separatamente per ciascuna categoria di intervento agevolabile.

E' quanto affermato dall’Agenzia delle entrate.

Il caso di demolizione e ricostruzione

In un intervento di demolizione di due edifici con conseguente ricostruzione di un'unica unità abitativa, lo stato di avanzamento lavori pari al 30% del lavoro complessivo, che consente la fruizione dell’opzione cessione del credito, di cui l’istante intende beneficiare, deve essere riferito separatamente per ciascuno dei due interventi ammessi al Superbonus (efficientamento energetico e intervento antisismico), fermo restando il rispetto di tutte le altre condizioni previste dalla normativa.

Alcune note su Demolizione e ricostruzione di un immobile

Interventi energetici e antisismici: a ciascuno il suo stato di avanzamento

Il raggiungimento della percentuale del 30%, che nell’ambito del Superbonus consente la fruizione delle opzioni sconto in fattura o cessione del credito in caso di SAL, va verificato separatamente.

L’Agenzia ricorda la norma del Dl “Rilancio”, secondo cui per gli interventi ammessi al Superbonus, l'esercizio dell’opzione della cessione del credito o dello sconto in fattura è soggetto alla condizione che ciascun Sal si riferisca ad almeno il 30% dell'intervento complessivo e che non siano emessi più di due stati di avanzamento dei lavori (“L'opzione di cui al comma 1 può essere esercitata in relazione a ciascuno stato di avanzamento dei lavori. Ai fini del presente comma, per gli interventi di cui all'articolo 119 gli stati di avanzamento dei lavori non possono essere più di due per ciascun intervento complessivo e ciascuno stato di avanzamento deve riferirsi ad almeno il 30 per cento del medesimo intervento” - comma 1-bis articolo 121 del Dl n. 34/2020).

Ricorda poi la misura che prevede, per la fruizione del Superbonus, l’asseverazione da parte dei tecnici abilitati (commi 13 e 13-bis dell'articolo 119 del decreto “Rilancio”), da eseguire distintamente per le due tipologie di interventi (efficientamento energetico e riduzione del rischio sismico) richiedendo ciascuna differenti competenze tecniche.

Al riguardo, l’Agenzia menziona le apposite linee guida approvate per le distinte asseverazioni, contenute nel decreto del ministero dello Sviluppo economico 6 agosto 2020 ("Requisiti tecnici per l'accesso alle detrazioni fiscali per la riqualificazione energetica degli edifici", “Requisiti delle asseverazioni per l'accesso alle detrazioni fiscali per la riqualificazione energetica degli edifici”) e nel decreto del ministero delle Infrastrutture n. 58 del 28 febbraio 2017 ("Sisma Bonus - Linee guida per la classificazione del rischio sismico delle costruzioni nonché le modalità per l'attestazione, da parte di professionisti abilitati, dell'efficacia degli interventi effettuati").

Ebbene, le due tipologie di interventi richiedono differenti competenze tecniche ai fini dell'asseverazione dell'efficacia degli stessi, nonché del rispetto dei requisiti tecnici e della congruità delle spese.

In conclusione, nel caso in cui le due villette a schiera di proprietà dell’istante siano demolite per ottenere un’unica abitazione e sullo stesso immobile saranno effettuati sia interventi di efficienza energetica e sia interventi antisismici, la verifica dello stato di avanzamento dei lavori dovrà essere effettuata separatamente per ciascuna categoria di intervento agevolabile.

Fonte: Risposta Agenzia Entrate n. 53 del 27 gennaio 2022.

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A cura di Vincenzo D'Andò

Venerdì 28 Gennaio 2022

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Tra le novità apportate dalla legge di bilancio 2022 (Legge n. 234/21), ce n’è una che riguarda le detrazioni Irpef prevista a favore dei giovani che stipulano un contratto di locazione da destinare a propria residenza.

La detrazione era già esistente, nell’articolo 16 comma 1-ter del Tuir, che così prevedeva (fino ai contratti stipulati entro il 31/12/2021):

“Ai giovani di età compresa tra i 20 e i 30 anni, che stipulano un contratto di locazione ai sensi della legge 9 dicembre 1998, n. 431, per l’unità immobiliare da destinare a propria abitazione principale, sempre che la stessa sia diversa dall’abitazione principale dei genitori o di coloro cui sono affidati dagli organi competenti ai sensi di legge, spetta per i primi tre anni la detrazione di cui al comma 1-bis, lettera a), alle condizioni ivi previste.”

La detrazione, a cui la norma fa rinvio, è quella fissa di euro 991,60, se il reddito complessivo non supera euro 15.493,70.

Con l’avvenuta modifica, la norma come detto non scompare, ma continua a vivere, anche se solo per i contratti stipulati fino al 31/12/21.

Per quelli stipulati da 1/1/2021, cambiano le condizioni...

La nuova norma dispone (in grassetto le modifiche rispetto alla precedente):

« 1-ter. Ai giovani di età compresa fra i 20 e i 31 anni non compiuti, con un reddito complessivo non superiore a 15.493,71 euro, che stipulano un contratto di locazione ai sensi della legge 9 dicembre 1998, n. 431, per l'intera unità immobiliare o porzione di essa, da destinare a propria residenza, sempre che la stessa sia diversa dall'abitazione principale dei genitori o di coloro cui sono affidati dagli organi competenti ai sensi di legge, spetta, per i primi quattro anni di durata contrattuale, una detrazione dall'imposta lorda pari a euro 991,60, ovvero, se superiore, pari al 20% dell'ammontare del canone di locazione e comunque entro il limite massimo di euro 2.000».

Più schematicamente, ecco le condizioni:

• gli interessati devono avere età compresa tra i 20 e i 31 anni non compiuti; poiché si fa riferimento a 31 anni “non compiuti”, andrà chiarito se l’anno in cui si compie il 31° anno di età sia interamente escluso, oppure se si sia inteso introdurre una detrazione da ragguagliare a periodo; si è del parare che dovrebbe prevalere la prima ipotesi;
   
• gli interessati devono avere avuto un reddito complessivo non superiore a € 15.493,71;
   
• il contratto di locazione può essere stipulato non solo per un'intera unità immobiliare, ma anche per una porzione di essa;
   
• l’immobile deve essere destinato a propria residenza; al riguardo, la detrazione è da rapportare al periodo di tempo (espresso in giorni) durante il quale l’immobile è adibito ad abitazione principale, nonché ovviamente alla percentuale di titolarità del contratto di locazione, e ciò indipendentemente dal fatto che gli altri cointestatari del contratto abbiano o meno i requisiti per beneficiare della detrazione d’imposta.

La detrazione, inoltre, viene riformulata in maniera diversa dalla precedente, come segue:

• spetta per i primi quattro anni di contratto;
   
• è pari al maggior importo tra € 991,60 ed il 20% del canone di locazione, nel limite massimo di € 2.000.

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A cura di Danilo Sciuto

Venerdì 28 gennaio 2022

Esistono però delle categorie di soggetti per i quali non si applica ancora la normativa sull’assegno unico per il nucleo familiare, e per tale ragione l'INPS interviene fornendo istruzioni relativamente alla rivalutazione dei limiti di reddito familiare necessari per la corresponsione degli assegni familiari e delle quote di maggiorazione della pensione.

Assegni familiari per autonomi

L’assegno unico al nucleo familiare, introdotto a partire dal 2022, non è però valido nei confronti di alcune categorie di soggetti ossia:

• coltivatori diretti, coloni, mezzadri, piccoli coltivatori diretti;
   
• pensionati delle gestioni speciali per i lavoratori autonomi.

In particolare, per tutti i soggetti poc’anzi citati, la cessazione del diritto alla corresponsione dei trattamenti di famiglia per disposizioni riguardanti il superamento del reddito familiare previsto, non comporta d’altro canto anche la cessazione di altri diritti e benefici dipendenti per la vivenza a carico oppure connessi a quest’ultima.

In particolare, a seguito della rivalutazione per l’anno 2022, risulta che gli importi delle prestazioni sono i seguenti:

• 8,18 euro mensili spettanti ai coltivatori diretti, coloni e mezzadri per i figli ed equiparati;
   
• 10,21 euro mensili spettanti ai pensionati delle Gestioni speciali per i lavoratori autonomi e ai piccoli coltivatori diretti per il coniuge e i figli ed equiparati;
   
• 1,21 euro mensili spettanti ai piccoli coltivatori diretti per i genitori ed equiparati.

Limiti di reddito familiare

Ai fini della cessazione o riduzione della corresponsione degli assegni familiari così come delle quote di maggiorazione della pensione per l’anno 2022, l’Istituto Previdenziale con la Circolare suddetta fornisce le nuove tabelle dei limiti di reddito familiare.

In applicazione delle vigenti norme per la perequazione automatica delle pensioni, il trattamento minimo per il fondo pensioni lavoratori dipendenti risulta fissato per l’anno 2022 all’importo mensile di 523,83 €.

Sulla base di ciò, i limiti di reddito mensili da considerare ai fini dell’accertamento a carico del soggetto – e quindi della non autosufficienza economica – per riuscire ad ottenere il riconoscimento degli assegni familiari risultano così fissati:

• 737,73 euro per il coniuge, per un genitore, per ciascun figlio o equiparato;
   
• 291,02 euro per due genitori ed equiparati.

Tali limiti valgono anche in caso di richiesta di assegni familiari per fratelli sorelle e nipoti.

Cambio di rotta da marzo 2022

Si ricorda in tale circostanza che a seguito del Decreto Legislativo n. 230 del 29 dicembre 2021, art.1, a partire dal 1° marzo 2022 è stato istituito l’assegno unico e universale per i figli a carico, prevedendo all’art. 10, comma3, che – limitatamente ai nuclei familiari con figli e orfanili – decorrere dal 1° marzo 2022 cessano di essere riconosciute le prestazioni previste dal testo unico delle norme concernenti gli assegni familiari e debutta l’assegno unico.

Fonte: Circolare INPS n. 9 del 20 gennaio 2022

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Assegno unico universale: debutto in busta paga da marzo 2022

A cura di Antonella Madia

Venerdì 28 gennaio 2022

Il caso del massofisioterapista che conferisce mandato senza rappresentanza a una Srl

Un massofisioterapista (Ateco 869021) conferiva mandato senza rappresentanza ad una s.r.l. per la gestione di alcune attività amministrative tra cui la fatturazione e l’incasso da parte dei clienti.

Secondo lo schema contrattuale proposto, la società mandataria:

• riceveva fattura dal massofisioterapista in esenzione da IVA ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 18), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, a fronte delle prestazioni da lui rese ai pazienti, con indicazione dei dati anagrafici dei clienti;
   
• fatturava ai clienti/pazienti la prestazione sanitaria resa dal professionista, maggiorata del proprio compenso, in regime di esenzione ex articolo 10, primo comma, n. 18), del d.P.R. n. 633 del 1972;
   
• incassava il corrispettivo dal cliente, provvedendo poi a pagare la fattura emessa dal professionista nei suoi confronti.

In funzione dell’impossibilità da parte della società mandataria ad adempiere alla trasmissione dei dati al sistema sanitario (STS) perché soggetto non autorizzato, veniva richiesto all’Agenzia delle entrate se la comunicazione dei dati delle prestazioni effettuate nei confronti dei pazienti potesse essere eseguita dal professionista medesimo.

In via interpretativa l’istante prospettava tale possibilità ritenendo, a norma di legge, di dover essere lui ad adempiere alla compilazione della comunicazione tessera sanitaria e trasmettere i dati di tutte le prestazioni, gli importi ed i codici fiscali dei pazienti che avrebbero ricevuto la prestazione sanitaria.

Qualora la prestazione fosse stata fatturata dalla S.r.l., il professionista avrebbe comunicato al sistema il numero della fattura e la data di emissione del documento, utilizzati dalla società di servizi per <ribaltare> al cliente la prestazione erogata dal prestatore sanitario.

Esenzione IVA prestazioni sanitarie in presenza di mandato senza rappresentanza

Il parere dell'Agenzia Entrate

In via preliminare l’Agenzia delle entrate si è domandata se le prestazioni sanitarie potessero essere oggetto di un mandato senza rappresentanza.

Al riguardo, l'articolo 10, primo comma, n. 18), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 ("Decreto IVA") prevede l'esenzione da IVA per le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi dell'art. 99 del testo unico delle leggi sanitarie, approvato con R.D. 27 luglio 1934, n. 1265, e successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministero della sanità, di concerto con il Ministro delle finanze.

La sentenza della Corte di Giustizia UE ha affermato che le prestazioni mediche devono avere uno scopo terapeutico, benché ciò non debba essere inteso in un'accezione particolarmente rigorosa.

L’estensore del parere ufficiale individua i presupposti oggettivi e soggettivi che consentono di poter emettere fattura in esenzione da Iva nell’ambito di un contratto senza rappresentanza.

Ambito oggettivo

L’Agenzia delle entrate, riprendendo uno specifico passaggio della C.M. 28 gennaio 2005, n. 4/E ha osservato che l'applicazione dell'articolo 10, primo comma, n. 18) del Decreto IVA vada limitato alle prestazioni mediche di diagnosi, cura e riabilitazione il cui scopo principale è quello di tutelare o ristabilire la salute delle persone, comprendendo in tale finalità anche qui trattamenti o esami medici a carattere profilattico eseguiti nei confronti di persone che non soffrono di alcuna malattia.

In aderenza al principio offerto dalla Sentenza 20 settembre 2003, cause C-307/01 e C-212/01, emessa dalla Corte di Giustizia UE le prestazioni mediche devono avere uno scopo terapeutico, benché ciò non debba essere inteso in un'accezione particolarmente rigorosa.

In sostanza è lo scopo della prestazione medica che determina se quest'ultima debba essere esentata da IVA.

Pertanto, se una prestazione medica viene effettuata in un contesto che permette di stabilire che il suo scopo principale non è quello di tutelare, vuoi mantenendola vuoi ristabilendola, la salute, (...), l'esenzione (...) non si applica a tale prestazione.

Ambito soggettivo

Circa il secondo requisito, la risposta ufficiale conferma che i professionisti sanitari iscritti all'albo dei fisioterapisti, nell'elenco speciale ad esaurimento dei massofisioterapisti, rientrano, in via generale, fra i soggetti che possono effettuare prestazioni sanitarie esenti ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 18), del Decreto IVA.

Alcune perplessità, tuttavia, l’Agenzia delle entrate manifesta circa la validità, ai fini della fatturazione in esenzione Iva da parte della s.r.l., dello schema negoziale, mandato senza rappresentanza, prospettato.

Secondo la definizione contenuta nell'art. 1703 del codice civile, il mandato è il contratto con il quale una parte (mandatario) si obbliga a compiere uno o più atti giuridici per conto dell'altra parte (mandante).

In particolare, nel mandato senza rappresentanza, il mandatario agisce nell'interesse del mandante, ma spende il proprio nome, e, conseguentemente, acquista in proprio gli obblighi derivanti dagli atti compiuti con i terzi.

Ai fini IVA, trova applicazione l'articolo 3, comma 3, ultimo periodo del decreto IVA secondo cui:

"Le prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario".

Pertanto, nell'ambito delle prestazioni sanitarie – osserva l’Agenzia delle entrate - il mandatario può agire "in nome e per conto" del mandante solo se è a sua volta una struttura autorizzata all'attività sanitaria.

Unicamente in presenza di entrambi i presupposti - oggettivo e soggettivo - infatti, le prestazioni che il mandatario rende per conto del mandante, spendendo il proprio nome, conservano la natura di prestazioni sanitarie esenti come per il mandante.

Diversamente, non può che realizzarsi un rapporto diretto tra i pazienti ed il prestatore sanitario che deve, dunque, emettere fattura, in regime di esenzione IVA ex articolo 10, n. 18), del decreto IVA, direttamente nei confronti dei pazienti ed assolvere all'obbligo di invio dei dati al STS.

Una diversa soluzione non sarebbe compatibile con la disciplina delle detrazioni per oneri prevista ai fini delle imposte sul reddito, in base alla quale i contribuenti esercitano il diritto alla detrazione delle spese mediche solo in presenza di una documentazione fiscale ad essi intestata, emessa da un soggetto autorizzato alla prestazione sanitaria

Risposta al caso prospettato

Nell’interpretazione ministeriale, e coerentemente con quanto suesposto, la società di servizi potrà essere incaricata, con un mandato con rappresentanza, ad emettere fattura in nome e per conto dell'istante, avendo cura di annotare che la stessa è emessa, per conto del cedente o prestatore, da un terzo (articolo 21, comma 2, lettera n) del decreto IVA).

Se in base ad accordi interni, i pazienti dovessero corrispondere le somme relative alla prestazione direttamente alla società di servizi - che provvederà a riversarle all'istante - quest'ultima potrà documentarle:

1. quale provvista di fondi, in esclusione dalla base imponibile IVA, ai sensi dell'articolo 15, n. 3, del DPR n. 633 del 1972, mentre dovrà fatturare separatamente;
    
2. in regime di imponibilità IVA, l'eventuale maggiorazione applicata per il servizio.

In conclusione, rimane il professionista l'unico soggetto abilitato all'invio al STS dei dati delle fatture dal medesimo emesse, ai sensi dell'articolo 3, comma 3, del decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175, come novellato dall'articolo 1, comma 949, lettera a), della legge 28 dicembre 2015, n. 208.

Caso di studio

Un medico (Dott. ROSSI) conferisce ad una Srl (BETA) mandato senza rappresentanza per la gestione amministrativa della fatturazione e dell’incasso da parte dei clienti.

Si ipotizza una prestazione medica fisioterapica che il professionista ha fatturato alla S.r.l. in regime di esenzione ex art. 10, comma 1, n. 18), DPR n. 633/72, per € 50,00.

La BETA ribalta il costo al cliente, emette fattura nei confronti del cliente e ne cura l’incasso.

Maggiorazione applicata per il servizio € 5,00.

Fac simile fattura emessa dalla BETA s.r.l. al cliente

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A cura di Attilio & Antonino Romano

Venerdì 28 gennaio 2022

L’ordinanza in parola ha il pregio di evidenziare che l’accertamento di fatto, effettuato in sede penale con sentenza passata in giudicato, se effettuato in maniera “critica” appare sufficiente a vincolare il giudice tributario e non è subordinato a decadenze e preclusioni istruttorie.

Infatti, la sentenza di assoluzione trova efficacia in sede tributaria qualora vi sia una esplicita e appunto non acritica valutazione da parte della Commissione Tributaria in merito ai medesimi fatti riscontrati in sede penale e tributaria.

Vexata quaestio dell’efficacia del giudicato penale nel processo tributario

Nel processo tributario la sentenza penale di assoluzione trova efficacia solo qualora vi sia esplicita valutazione critica e non automatica del giudice di merito dei fatti, in ordine ai quali si è pronunciato il giudice penale, con sentenza irrevocabile, che sono i medesimi su cui si controverte in sede tributaria.

La sentenza penale irrevocabile di assoluzione dal reato tributario, emessa con la formula “perché il fatto non sussiste”, non spiega automaticamente efficacia di giudicato, ancorché i fatti accertati in sede penale siano gli stessi per i quali l’Amministrazione finanziaria ha promosso l’accertamento nei confronti del contribuente, ma può essere presa in considerazione come possibile fonte di prova dal giudice tributario, il quale, nell’esercizio dei propri poteri di valutazione, deve verificarne la rilevanza nell’ambito specifico in cui detta sentenza è destinata ad operare.^[1]

Nessuna automatica autorità^[2] di cosa giudicata può attribuirsi alla sentenza penale irrevocabile, di condanna o di assoluzione, emessa in materia di reati fiscali, ancorché i fatti esaminati in sede penale siano gli stessi che fondano l’accertamento degli Uffici finanziari, dal momento che nel processo tributario vigono i limiti in tema di prova posti dall’art. 7, comma 4, del D.lgs. n. 546 del 1992, e trovano ingresso, invece, anche presunzioni semplici, di per sé inidonee a supportare una pronuncia penale di condanna.

Ne consegue che il giudice tributario non può limitarsi a rilevare l’esistenza di una sentenza penale definitiva in materia di reati fiscali, recependone acriticamente le conclusioni assolutorie, ma, nell’esercizio dei propri poteri di valutazione della condotta delle parti e del materiale probatorio acquisito agli atti (art. 116 codice procedura civile), deve procedere ad un suo apprezzamento del contenuto della decisione, ponendolo a confronto con gli elementi di prova acquisiti al giudizio. ^[3]

Responsabilità fiscale del contribuente assolto in sede penale: implicazioni nel processo tibutario

Ne consegue che l’imputato assolto in sede penale, anche con formula piena, per non aver commesso il fatto o perché il fatto non sussiste, può essere ritenuto responsabile fiscalmente qualora l’atto impositivo risulti fondato su validi indizi, insufficienti per un giudizio di responsabilità penale, ma adeguati, fino a prova contraria, nel giudizio tributario (Cassazione ordinanza n. 14307 del 25 maggio 2021; Cassazione Sentenza 04 maggio 2021, n. 11590; Cass. 21121/2020).

Nel processo tributario, l’efficacia vincolante del giudicato penale di assoluzione del legale rappresentante della società contribuente per insussistenza del reato di esposizione di elementi passivi fittizi mediante utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti, non opera automaticamente per i fatti relativi alla correlata azione di accertamento fiscale nei confronti della società, poiché in questo, da un lato, vigono limitazioni della prova (come il divieto di quella testimoniale ex art. 7 del D.lgs. n. 546 del 1992) e, dall’altro, possono valere anche presunzioni inidonee a fondare una pronuncia penale di condanna.

Pertanto, stante l’evidenziata autonomia del giudizio tributario rispetto a quello penale, il giudice tributario non può limitarsi a rilevare l’esistenza di una sentenza penale definitiva in materia di reati fiscali, recependone acriticamente le conclusioni assolutorie ma, nell’esercizio dei propri poteri di valutazione della condotta delle parti e del materiale probatorio acquisito agli atti (art. 116 cod. proc. civ.) deve procedere ad un suo apprezzamento del contenuto della decisione, ponendolo a confronto con gli altri elementi di prova acquisiti nel giudizio.

E’ corretto l’operato del giudice tributario che, nonostante il giudicato penale di assoluzione, ha dato conto che nell’accertamento della indeducibilità dei costi afferenti ad operazioni soggettivamente inesistenti, opposti elementi indiziari permettevano altresì di negare la stessa esistenza oggettiva di tali operazioni, come le risultanze del processo verbale di constatazione, le informative attestanti la non operatività della società straniera destinataria degli esborsi, l’irregolare tenuta della contabilità della contribuente, l’assenza di contratti scritti per prestazioni professionali di terzi e la non autenticità delle relative sottoscrizioni apposte su documenti.

Pertanto, in caso di operazioni soggettivamente inesistenti incluse in una frode carosello, il giudice tributario, nel verificare se il contribuente fosse consapevole dell’inserimento dell’operazione in un’evasione di imposta, non può riferirsi alle sole risultanze del processo penale, ancorché riguardanti i medesimi fatti, ma, nell’esercizio dei suoi poteri, è tenuto a valutare tali circostanze sulla base del complessivo materiale probatorio acquisito nel giudizio tributario, non potendo attribuirsi alla sentenza penale irrevocabile su reati tributari alcuna automatica autorità di cosa giudicata, attesa l’autonomia dei due giudizi, la diversità dei mezzi di prova acquisibili e dei criteri di valutazione (Cassazione Sez. V, ord. n. 27814 del 04/12/2020).

Nel processo tributario, il giudice non è vincolato dalle imputazioni formulate in sede penale, essendo tenuto a vagliare per proprio conto se le prove raccolte nel giudizio penale e riportate nel processo verbale di constatazione siano idonee a fondare il proprio convincimento in ordine ai fatti costitutivi della pretesa tributaria, senza che costituisca un limite il disposto di cui all’art. 7, comma 4, D.lgs. n. 546 del 1992, sul giuramento e la prova testimoniale, in quanto valevole per la sola diretta assunzione della narrazione dei fatti della controversia da parte del giudice tributario, ma non anche da parte degli organi amministrativi di verifica, sicché le dichiarazioni di terzi da questi raccolte, ancorché in un procedimento penale, e inserite nel processo verbale di constatazione, sono pienamente utilizzabili come elementi di prova in quanto aventi natura di mere informazioni (Cassazione Sez. V, ord. n. 4982 del 25/02/2020).

Peraltro, (Cassazione Sez. V, ord. n. 6532 del 09/03/2020) anche le prove raccolte in un giudizio penale definito con sentenza irrevocabile di prescrizione costituiscono fonte di prova che il giudice tributario è tenuto ad esaminare e da cui può trarre elementi di giudizio sia pure non vincolanti, su dati e circostanze ivi acquisiti con le garanzie di legge.

La valutazione dell'incidenza della sentenza penale, pur non spiegando autonoma efficacia nel processo tributario, può essere valutata come elemento di prova da parte del giudice tributario con conseguente apprezzamento di merito (Sentenza del 23/06/2021 n. 18023 - Corte di Cassazione - Sezione/Collegio 5).

In conclusione...processo penale e processo tributario: autonomia solo apparente

A nostro avviso, la prevista autonomia dei due processi è solo apparente, atteso che è inevitabile che il giudice (penale o tributario) nel suo libero convincimento è influenzato dal giudicato tributario o da quello penale (si pensi all’ausilio della consulenza tecnica in sede tributaria o penale che influenza inevitabilmente l’altro processo di natura diversa).

In altri termini, spetta al giudice speciale d’imposta trarre dalla sentenza penale elementi di prova idonei a fondare il proprio autonomo convincimento, circa l’insussistenza o sussistenza in capo al contribuente dell’obbligazione tributaria; il giudice tributario è abilitato a procedere all'autonoma valutazione del materiale probatorio, acquisito nel processo penale ^[4].

La ribadita autonomia dei due processi impone di valutare sempre in modo coordinato e contestuale lo sviluppo delle due vicende processuali.

Spesso le verifiche fiscali e gli accertamenti tributari traggono origine dai medesimi fatti contestati in sede penale e “trasfusi” in sede tributaria con il rinvio a verbali (o stralci) di interrogatori e sommarie informazioni acquisiti in sede penale.

Fonte: Corte di Cassazione Ordinanza n. 25632 del 2021.

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NOTE

[1] La sentenza penale irrevocabile di assoluzione dal reato tributario emessa con la formula “perché il fatto non sussiste” non spiega automaticamente efficacia di giudicato nel processo tributario seppure i fatti accertati in sede penale siano i medesimi emersi in sede di accertamento tributario. Invero detta sentenza di assoluzione deve essere presa in considerazione come “possibile” fonte di prova ed il “giudice tributario nell’esercizio dei propri poteri di valutazione deve verificarne la rilevanza nell’ambito specifico in cui detta decisione è destinata ad operare” (Cassazione ord. n. 34219/2019; Cass. ord. n. 17258/2019).

[2] Il giudice tributario non può limitarsi a rilevare l’esistenza di una sentenza penale definitiva in materia di reati fiscali, recependone acriticamente le conclusioni assolutorie, ma, nell’esercizio dei propri poteri di valutazione della condotta delle parti e del materiale probatorio acquisito agli atti (art. 116 c.p.c.), deve procedere ad un suo apprezzamento del contenuto della decisione, ponendolo a confronto con gli elementi di prova acquisiti al giudizio (Corte Suprema di Cassazione - Sezione VI Civile - T - Ordinanza n. 3323 dell’11 febbraio 2020).

[3] Il giudicato penale – di condanna o di assoluzione – non acquista efficacia imperativa nel giudizio tributario perché:

1. nel processo tributario vi sono limitazioni all’utilizzo della prova ignote al processo penale;
    
   
2. nel processo tributario sono ammesse presunzioni semplici (gravi, precise e concordanti) ma così non è per il processo penale dove la prova c.d. indiretta è valutata con maggior rigore e da sola non sarebbe sufficiente a fondare un giudizio di colpevolezza;
    
   
3. mentre il giudizio penale è volto all’accertamento della colpevolezza riguardo ad un determinato fatto, il giudizio tributario ha una valenza di carattere oggettivo poiché mira all’accertamento dei presupposti di esistenza di un tributo, se è sorta controversia al riguardo; d)Dal giudizio sull’esistenza dei presupposti di un tributo esula, evidentemente, ogni considerazione sull’elemento soggettivo, salvo che per l’applicazione delle sanzioni, ex art. 6 D. lgs. n. 472 del 1997.

[4] In base al noto "principio del doppio binario" di cui all'art. 20 D.Lgs. n. 74/2000, un’ assoluzione in sede penale non impedisce al Giudice tributario una valutazione dei fatti Conforme alla tesi dell'Amministrazione finanziaria (sentenza del 18/10/2021 n. 145 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia Sezione/Collegio 1).

A cura di Isabella Buscema

Venerdì 28 gennaio 2022

In particolare sono introdotte modifiche e integrazioni, sulla disciplina dettata dall’articolo 1, comma 1051 e seguenti, legge di Bilancio 2021, n. 178/2020.

Bonus Industria 4.0: cosa prevede la legge di Bilancio 2020

Preliminarmente si ricorda che la legge di Bilancio 2020 (articolo 1, commi 184-197, della legge n. 160 del 2019), in luogo di prorogare al 2020 il cd. superammortamento e iperammortamento in favore delle imprese, misure che in sostanza consentivano di maggiorare, a fini fiscali, i costi sostenuti per specifiche categoria di investimenti, ha sostituito tali misure con un credito d’imposta per le spese sostenute, a titolo di investimento in beni strumentali nuovi, con scadenza iniziale prevista al 31 dicembre 2020.

Esso riguarda tutte le imprese e, con riferimento ad alcuni investimenti, anche i professionisti.

Il credito è riconosciuto con aliquota differenziata secondo la tipologia di beni oggetto dell’investimento e copre gli investimenti in beni strumentali nuovi, compresi i beni immateriali funzionali alla trasformazione tecnologica secondo il modello Industria 4.0.

L’articolo 1, commi 1051-1063 e 1065, della legge di Bilancio 2021 (legge n. 178 del 2020), nell’ambito di un più ampio rafforzamento del programma Transizione 4.0, diretto ad accompagnare le imprese nel processo di transizione tecnologica e di sostenibilità ambientale, e per rilanciare il ciclo degli investimenti penalizzato dall’emergenza legata al COVID-19, ha esteso fino al 31 dicembre 2022 la disciplina del credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi, potenziando e diversificando le aliquote agevolative, incrementando le spese ammissibili e ampliandone l’ambito applicativo.

I beneficiari del credito d'imposta sono le imprese che, a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2022, ovvero entro il 30 giugno 2023, in tale ultimo caso se entro il 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, effettuano investimenti in beni strumentali nuovi, destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato.

Possono accedere al credito d'imposta tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito.

Individuazione specifica dei beneficiari e modifica della scadenza del credito di imposta

La legge di Bilancio 2022 individua i beneficiari dell’agevolazione, al fine di eliminare il riferimento alla data di scadenza del credito d’imposta.

Resta fermo che il beneficio spetta alle imprese che, a decorrere dal 16 novembre 2020, effettuano investimenti in beni strumentali nuovi, destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato.

È inserito il nuovo comma 1057-bis, nella legge di Bilancio 2021, che contiene la disciplina dell’agevolazione decorrente dal 2023 in favore delle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi indicati nell'allegato A, annesso alla legge di Bilancio 2017, ovvero beni materiali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello Industria 4.0.

Resta dunque fermo il regime previsto per il 2022 per i predetti investimenti, in quanto il comma 1057, della legge di Bilancio 2021, non viene modificato dalla disciplina in commento.

Il nuovo comma 1057-bis, dell’articolo 1, della legge di Bilancio 2021, reca la disciplina valevole dal 2023 al 2025.

Più precisamente, se gli investimenti in beni materiali funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello Industria 4.0 sono effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2023 e fino al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026 se entro la data del 31 dicembre 2025, il relativo ordine sia accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta è riconosciuto:

• nella misura del 20 per cento del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro;
   
• nella misura del 10 per cento del costo, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro;
   
• e nella misura del 5 per cento del costo, per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili, pari a 20 milioni di euro.

Durata dell’agevolazione fino al 2025

Le modifiche contenute nella legge di Bilancio 2022 al comma 1058, dell’art. 1, della legge di Bilancio 2021 e l’introduzione dei commi 1058-bis e 1058-ter sono funzionali ad allungare fino al 2025 la durata dell’agevolazione per gli investimenti aventi ad oggetto beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0” (ricompresi nell'allegato B annesso alla legge di Bilancio 2017, successivamente integrato dalla legge di Bilancio 2018) e, per gli anni successivi al 2022, a ridurne progressivamente l’entità (dal 20 per cento del 2022 al 15 per cento del 2023 e al 10 per cento del 2024).

Più precisamente, la lettera c), del comma 44 , della legge di Bilancio 2022, modifica il comma 1058, dell’art.1, della legge di Bilancio 2021, secondo la cui formulazione vigente il credito d'imposta è riconosciuto nella misura del 20 per cento del costo, nel limite massimo di costi ammissibili pari a 1 milione di euro.

Esso spetta per gli investimenti effettuati a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2022, ovvero entro il 30 giugno 2023 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

Si considerano agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B, mediante soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza.

Con le modifiche in parola si estende al 2023 l’agevolazione per gli investimenti connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”, estendendola agli investimenti effettuati a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2023, (in luogo del 31 dicembre 2022) ovvero entro il 30 giugno 2024 (in luogo del 30 giugno 2023), a condizione che entro la data del 31 dicembre 2023 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

Si chiarisce inoltre che il limite massimo di costi ammissibili, pari a un milione di euro, è annuale.

Il credito di imposta

La lettera d), del comma 44, dell’art. 1 della legge di Bilancio 2022, inserisce i nuovi commi 1058-bis e 1058-ter nella legge di Bilancio 2021.

Il comma 1058-bis, attribuisce il credito d’imposta, per gli investimenti in beni materiali Transizione 4.0 (investimenti in beni compresi nell'allegato B annesso alla legge di bilancio 2015) effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2024 e fino al 31 dicembre 2024 (ovvero entro il 30 giugno 2025, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2024 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione) nella misura del 15 per cento del costo, nel limite massimo di costi ammissibili pari a 1 milione di euro.

Anche per tale anno si considerano agevolabili le spese per servizi sostenute in relazione all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B mediante soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza.

Il successivo comma 1058-ter attribuisce l’agevolazione per gli stessi investimenti se effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2025 e fino al 31 dicembre 2025 (ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione) nella misura del 10 per cento del costo, nel limite massimo di costi ammissibili pari a 1 milione di euro.

Resta fermo che si considerano agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B mediante soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza.

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A cura di Federico Gavioli

Venerdì 28 gennaio 2022

Il D.L. n. 146/2021 attraverso l’art. 5, commi 12-bis e 12-ter, è intervenuto in materia di corrispettivi telematici giornalieri stabilendo i seguenti obblighi:

• Memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi per i soggetti che adottano sistemi evoluti;
   
• Registratore telematico per coloro che inviano dati al Sistema TS;
   
• Trasmissione dei dati dei pagamenti tracciabili da parte degli operatori finanziari.

Con la citata modifica a decorrere dal 1° luglio 2022 i soggetti che effettuano le operazioni di commercio al minuto che adottano sistemi evoluti di incasso, attraverso carte di debito e di credito e altre forme di pagamento elettronico, dei corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi, che consentono la memorizzazione, l’inalterabilità e la sicurezza dei dati, possono assolvere mediante tali sistemi all’obbligo di memorizzazione elettronica e di trasmissione telematica dall’Agenzia delle Entrate dei dati relativi ai corrispettivi telematici giornalieri.

Si ricorda che il D.Lgs. n. 127/2015 disponeva all’art. 2 che dal 1° gennaio 2020 i soggetti che effettuavano operazioni qualificate come commercio al minuto o attività assimiliate sono obbligati alla memorizzazione elettronica e alla trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate dei dati relativi ai corrispettivi giornalieri (i contribuenti con volume d’affari superiore ad € 400.000 sono invece obbligati già dal 1° luglio 2019).

Per i soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema tessera sanitaria, art. 5 comma 12-ter, D.L. n. 146/2021 proroga al 1° gennaio 2023 l’obbligo di memorizzazione elettronica e trasmissione dei dati relativi a tutti i corrispettivi telematici giornalieri.

Entro questa nuova data, i soggetti sopra citati dovranno adeguare i propri Registratori Telematici ai fini della trasmissione dei dati dei corrispettivi al Sistema Tessera Sanitaria.

Il credito d'imposta su commissioni di pagamenti elettronici

Per quanto riguarda il credito d’imposta su commissioni dei pagamenti elettronici l’art. 5-novies, comma 1, D.L. n. 146/2021 interviene sull’art. 22, D.L. n. 124/2019, introducendo alla fine del comma 5 la seguente espressione:

“Gli operatori di cui al primo periodo trasmettono telematicamente all’Agenzia delle Entrate, anche tramite la società PagoPA S.p.a., i dati identificativi degli strumenti di pagamento elettronico di cui al comma 1-ter messi a disposizione degli esercenti, nonché l’importo complessivo delle transazioni giornaliere effettuate mediante gli stessi strumenti”.

Con questa disposizione si stabilisce che gli operatori che mettono a disposizione degli esercenti strumenti di pagamento elettronico tracciabili, saranno chiamati a trasmettere telematicamente all’Agenzia delle Entrate i dati identificativi di tali strumenti di pagamento, e l’importo giornaliero delle transazioni, anche tramite il sistema PagoPA, ai fini della fruizione del credito d’imposta citato.

Si ricorda, che secondo quanto disposto dall’articolo 22, commi 1 e 1-bis, D.L. n. 124/2019, è previsto un credito d’imposta pari al 30% delle commissioni addebitate, per transazioni effettuate mediante carte di credito, di debito o prepagate, ossia mediante strumenti di pagamento elettronico tracciabili, a decorrere dal 1° luglio 2020.

Il successivo comma 1-ter, D.L. n. 124/2019 stabilisce che tale credito d’imposta è innalzato al 100% delle commissioni maturate nel periodo dal 1° luglio 2021 al 30 giugno 2022, nel caso in cui gli esercenti attività di impresa, arte o professione, che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi nei confronti di consumatori finali, adottino strumenti di pagamento elettronico, nel rispetto delle caratteristiche tecniche dal Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 6 agosto 2021.

A cura di Francesco Costa

Venerdì 28 gennaio 2022

Questo intervento è tratto dalla circolare settimanale di CommercialistaTelematico...