Diritto alle ferie retribuite non rinunziabile

Il fondamento del diritto alle ferie risiede nell'articolo 36 della Costituzione, quando prevede, al terzo comma, che il lavoratore ha diritto al riposo settimanale e a ferie annuali retribuite, e non può rinunziarvi.

Già la norma costituzionale permette di delineare alcuni confini al diritto delle ferie, in quanto le ferie annuali devono essere retribuite, e non possono essere oggetto di accordi transattivi tra lavoratore e datore di lavoro.

Modalità di fruizione delle ferie nell’anno

Nell'ambito delle modalità specifiche da utilizzare per fruire delle ferie, si ricorda poi quanto specificato da parte dell'articolo 2109 del Codice civile, e dal D.Lgs. n. 66 del 2003.

Il datore di lavoro può stabilire il periodo di ferie

L’art. 2109 C.c. prevede infatti che il lavoratore ha diritto – oltre che a un giorno di riposo settimanale – anche “ad un periodo annuale di ferie retribuito, possibilmente continuativo, nel tempo che l'imprenditore stabilisce, tenuto conto delle esigenze dell'impresa e degli interessi del prestatore di lavoro”.

Almeno 4 settimane annue di ferie retribuite 

A sua volta, il D.Lgs. n. 66/2003 e in particolare l’art. 10 del medesimo, prevede che – fermo restando quanto previsto dall'articolo 2109 C.c. – il prestatore di lavoro ha diritto a un periodo annuale di ferie retribuite non inferiore a quattro settimane, e i contratti collettivi di lavoro possono stabilire condizioni di miglior favore.

Ferie non godute monetizzabili solo in caso di risoluzione del rapporto di lavoro

Tale articolo continua prevedendo che “il predetto periodo minimo di quattro settimane non può essere sostituito dalla relativa indennità per ferie non godute, salvo il caso di risoluzione del rapporto di lavoro”, con ciò chiarendo che tale periodo, se non fruito, non è monetizzabile, eccezion fatta per il caso di interruzione del rapporto di lavoro.

Diversi “periodi” di ferie

Sulla base del raccordo tra tali fonti normative, è possibile così classificare tre tipologie di periodi con riferimento alla fruizione delle ferie annuali.

Abbiamo detto che la legge fissa un periodo minimo di quattro settimane di ferie, delle quali:

• due settimane devono essere fruite nell’anno di maturazione. Il periodo poc'anzi segnalato non può essere in alcun modo monetizzato in caso di mancata fruizione. Esempio: un lavoratore matura 4 settimane di ferie nell’anno 2019: due settimane dovranno essere fruite necessariamente entro il 31.12.2019;
  
  
 
• le ulteriori due settimane previste dalla legge devono essere fruite entro diciotto mesi dalla scadenza dell'anno di maturazione. Così ad esempio, per le ferie maturate durante l'anno 2019, le ulteriori due settimane potranno essere fruite entro il 30 giugno 2021, periodo entro il quale devono essere fruite le ferie concernenti i periodi riguardanti l'anno scadente nei 18 mesi precedenti.
  Sulla base di quanto detto, il 30 giugno dell’anno è il momento in cui “scadono” le ferie concernenti l’anno conclusosi 18 mesi prima: entro il 30 giugno 2019 infatti dovranno essere fruite le ferie maturate entro il 31.12.2019 e concernenti l'anno 2017, cosicché se i lavoratori hanno ancora pregressi giorni di ferie risalenti al 2017, il termine ultimo per goderne sarà quello del 30 giugno. Anche tale periodo ad ogni modo non è monetizzabile né rinunciabile.
  
  
 
• Esiste una terza tipologia di ferie, che però non sono stabilite dalla legge, bensì da parte del contratto collettivo di lavoro: tale periodo può esistere come anche non esistere, ma se presente, deve chiaramente prevedere condizioni migliorative rispetto a quelle stabilite dalla legge nei confronti del lavoratore. Al contrario delle precedenti tipologie, tale terzo periodo, stabilito dalla contrattazione collettiva, potrà essere invece monetizzato dal dipendente che non ne fruisca.

Ferie non godute nel 2017:
per evitare sanzioni vanno fruite entro il 30 Giugno 2019

Il termine al 30 giugno 2019 fissa il limite massimo per la fruizione dei periodi feriali risalenti all'anno 2017, i quali devono essere necessariamente fruiti entro tale data.

Ad ogni modo si ricorda che i datori di lavoro devono impegnarsi attivamente nel permettere ai dipendenti di godere dei suddetti periodi feriali, e che comunque non sarà in nessun modo possibile monetizzare i periodi non fruiti.

E' sempre necessario pagare i contributi per le ferie non godute nel 2017

Resta fermo che i datori di lavoro dovranno comunque procedere al pagamento dei contributi sulle ferie non godute e maturate nell'anno 2017, anche se queste ultime non sono state fruite: il termine entro il quale effettuare il pagamento dei contributi è il mese di agosto 2019.

Sanzioni per ferie non godute

Cosa succede se i periodi feriali risalenti al 2017 non vengono fruiti entro il 30 giugno 2019? In tal caso, sarà possibile da parte degli organi ispettivi irrogare una sanzione nei confronti del datore di lavoro che non ha garantito al lavoratore di fruire di tali periodi.

E infatti, potrà essere comminata nei confronti del medesimo una sanzione amministrativa che oscilla tra 100 e 4500 euro, a seconda della gravità della casistica.

Infatti, qualora la casistica interessi:

• 
  
   
  • un numero di lavoratori fino al quinto, la sanzione potrà oscillare tra 100 e 600 euro;
   
  • più di 5 lavoratori, potrà oscillare tra 400 e 1500 euro. La sanzione sarà di ammontare compreso tra 400 e 1500 euro anche qualora essa riguardi una violazione protrattasi per più di 2 anni, anche se risalente a meno di 5 lavoratori;
    
     
  • più di 10 lavoratori nel complesso, ovvero se la violazione si sia protratta per almeno 4 anni, la sanzione oscilla tra 800 e 4500 euro, senza tra l'altro la possibilità di pagamento della sanzione in misura ridotta.
   

I casi di deroga al termine del 30 giugno le ferie non godute 

Come detto tali periodi feriali non comportano la possibilità di monetizzare quanto non è stato goduto da parte del dipendente.

Esistono però specifiche condizioni per le quali è possibile che il periodo in scadenza il 30 giugno si interrompa, per tornare a decorrere in un momento successivo. Questo è ad esempio il caso di eventi di malattia, di maternità ovvero di altre cause che sospendono il rapporto di lavoro.

Tale opinione è anche avallata da parte del messaggio INPS n. 18850 del 2006, il quale sottolinea come le cause di interruzione temporanea del rapporto di lavoro comportano una sospensione del rapporto di lavoro medesimo, dal quale si deduce che sussista anche la sospensione del periodo entro il quale le ferie devono essere necessariamente fruite.

Per ulteriori informazioni sulle ferie, consulta il nostro post per datori di lavoro e lavoratori.

A cura di: Antonella Madia

Giovedì 20 Giugno 2019

Il modello Redditi SC 2019, relativo al periodo di imposta 2018 (per i soggetti “solari”), è strutturato in modo da accogliere le importanti novità normative che interessano la determinazione del reddito delle società di capitali in tale annualità.

In alcuni casi, si tratta del “recupero” di modalità di tassazione ed agevolazione già vigenti in anni pregressi, che si misurano con gli aggiornamenti “in progress”, soprattutto dopo la legge di bilancio 2019.

In particolare si segnalano le novità che interessano:

• il terzo settore (dopo la “codificazione” della materia e le ultime innovazioni);
• gli ISA, entrati a regime e rilevanti anche per escludere l’applicazione delle disposizioni in materia di società di comodo e in perdita sistemica;
• l’ACE, che è stata abrogata ma ancora viene fruita “a esaurimento”, per gli incrementi patrimoniali degli anni passati;
• gli aiuti di Stato;
• la disciplina dell’iperammortamento, prorogata e modificata dalla legge di bilancio 2019;
• le rivalutazioni;
• il quadro RS.

Redditi SC 2019: il terzo settore

Una serie di novità interessano i rapporti tra le “imprese IRES” e il mondo del terzo settore, recentemente innovato prima dal D.Lgs. 3.7.2017, n. 117 (codice del terzo settore - CTS), e successivamente dal D.Lgs. 3.8.2018, n. 105, entrato in vigore l’11.9.2018.

Il CTS ha realizzato una vasta riforma della materia, abrogando contestualmente le leggi sul volontariato (n. 266/1991), quella sulle associazioni di promozione sociale (n. 383/2000) e buona parte della normativa che ha fin qui disciplinato le Onlus (D.Lgs. n. 460/1997).

Con specifico riferimento alle società di capitali, occorre considerare le disposizioni, e le relative indicazioni “dichiarative”, che consentono di attribuire rilevanza alle erogazioni liberali (i cui beneficiari possono essere gli enti del Terzo Settore – ETS).

Il trattamento delle erogazioni liberali

Guardando al modello Redditi SC 2019, in particolare, nel rigo RN1 (colonna 1B), vanno indicate le liberalità (in denaro o in natura), deducibili nel limite del 10% del reddito dichiarato e comunque nella misura massima di 70.000 euro annui (art. 14 commi 1-6 del D.L. 14.3.2005 n. 35, convertito dalla legge 14.5.2005 n. 80, come modificato dall’art. 99 comma 3 del D.Lgs. 3.7.2017, n. 117).

Dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31.12.2017 (dal 1° gennaio 2018 per i soggetti “solari”), la deducibilità prevista dal citato art. 14 spetta solamente per le erogazioni liberali a favore delle fondazioni ed associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario la tutela, la promozione e la valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico, nonché delle fondazioni ed associazioni aventi per scopo statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca scientifica (le innovazioni normative escludono le liberalità in favore di ONLUS, APS e altri soggetti).

In alternativa, le erogazioni liberali possono assumere rilevanza tramite la deduzione dal reddito di impresa ai sensi dell’art. 100 comma 2 del TUIR.

La scelta tra l’una e l’altra modalità di riconoscimento delle liberalità (D.L. n. 35/2005 vs TUIR) è libera, ma deve però rimanere ferma per tutto il periodo di imposta.

Se il soggetto dichiarante sceglie di applicare il D.L. n. 35/2005, deve tener conto che l’erogazione liberale è deducibile fino al raggiungimento del minore tra i due limiti indicati (70.000 euro / 10% del reddito complessivo: cfr. circolare n. 39/E del 19.8.2005).

Al rigo RN6, colonna 10, vanno invece indicate le liberalità erogate ad ONLUS, ODV (organizzazioni di volontariato) e APS (associazioni di promozione sociale).

Queste erogazioni sono deducibili dal reddito complessivo netto del soggetto erogante nel limite del 10% del reddito complessivo, ma senza previsione di alcun limite massimo (art. 83 comma 2 CTS).

Redditi SC 2019: gli ISA e le società non operative

Per le società non operative e in perdita sistematica era prevista una specifica causa di disapplicazione consistente nella congruità/coerenza ai fini degli studi di settore. Dopo la “dismissione” di tale strumento presuntivo di determinazione dei risultati economici delle imprese, la medesima ipotesi di disapplicazione automatica si è estesa agli ISA (indici sintetici di affidabilità fiscale).

Società non operative e in perdita sistemica

Si rammenta che le società non operative (“di comodo”) sono dei soggetti societari che non realizzano un risultato economico ritenuto sufficiente in base a un rapporto standardizzato con i valori contabili dei beni che ne compongono il patrimonio.

In base a un meccanismo fondato su presunzioni legali relative, questa circostanza (il realizzo di ricavi e altri componenti reddituali positivi ritenuti insufficienti), causa pesanti penalizzazioni alle società coinvolte, che sono tenute a dichiarate un reddito minimo presunto e non possono fruire degli eventuali crediti IVA.

I commi da 36-quinquies a 36-duodecies dell'art. 2 del D.L. 13.8.2011, n. 138, convertito dalla L. 14.9.2011, n. 148:

• hanno previsto per tali società una maggiorazione del 10,5% sull'IRES;
• hanno esteso l'applicazione della maggiorazione alle società che presentano dichiarazioni in perdita fiscale per cinque (originariamente tre) periodi d'imposta consecutivi.

Queste ultime sono le società in “perdita sistemica” (o “sistematica”).

Per ambedue le tipologie di soggetti, è prevista la possibilità (facoltativa) di presentare all’Agenzia delle Entrate uno specifico interpello probatorio (ex art. 11, comma 1, lett. b, legge n. 212/2000). In mancanza, la presenza di situazioni oggettive che giustificano la situazione della società può essere “autodichiarata” nella dichiarazione fiscale (quadro RS).

Il ruolo degli ISA

Per quanto riguarda gli ISA, si rammenta che il superamento degli studi di settore è stato previsto dall’art. 9-bis del D.L. 24.4.2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla L. 21.6.2017, n. 96. Tale nuovo sistema si fonda sugli ISA, da mettere a punto anno per anno con riferimento a particolari categorie.

L’art. 1, comma 931, della legge 27.12.2017, n. 205, ha in seguito stabilito che gli ISA avrebbero trovato applicazione a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31.12.2018.

La concreta applicazione degli ISA è divenuta possibile a seguito dell’approvazione dei primi indicatori (D.M. 28.12.2018), nonché della predisposizione e diffusione dei relativi modelli (provvedimento 30.01.2019, n. 23723/2019).

Tra i “bonus” premiali legati all’affidabilità fiscale, è prevista l’esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative e in perdita sistematica.

La specifica causa di esclusione va indicata, con il codice 11, nella casella 1 del rigo RS116 del modello Redditi SC 2019, per le società ed enti che applicano gli ISA per il periodo di imposta 2018 e che conseguono il livello di affidabilità fiscale richiesto.

La causa di esclusione opera sia per le società non operative che per quelle in perdita sistemica.

Redditi SC 2019: l’abrogazione dell’ACE

L’ACE (“aiuto per la crescita economica”) è un’agevolazione fiscale abrogata dalla legge di bilancio 2019, i cui effetti continuano ad essere fruiti “a esaurimento”, determinando il beneficio sulla base di calcolo formatasi negli anni in cui era in vigore.

L’ACE trova per l’ultima volta posto nel modello Redditi SC, e viene determinata applicando la percentuale dell’1,5% (rendimento nozionale) alla base di calcolo costituita dall’incremento del capitale proprio rispetto al patrimonio netto al 31.12.2010.

Per quanto riguarda le disposizioni attuative, occorrerà fare riferimento al D.M. 3.8.2017.

La base ACE, cioè la variazione che interessa ai fini dell’applicazione della percentuale di “rendimento nozionale”, scaturisce dal confronto tra alcuni componenti positivi (conferimenti in denaro dei soci, utili destinati a riserva disponibile) e alcuni componenti negativi (attribuzioni ai soci a qualsiasi titolo). Trovano poi applicazione alcune disposizioni antiabuso (art. 10 D.M. 3.8.2017), intese ad evitare la possibile duplicazione dell’agevolazione all’interno dei gruppi societari.

In dichiarazione, l’importo dell’ACE spettante va indicato (con codice 98) nel rigo FC31, tra le variazioni in diminuzione.

I dividendi black list

A seguito delle innovazioni apportate dall’art. 1, commi 1007-1009, della legge 27.12.2017, n. 205, gli utili provenienti da soggetti a regime fiscale privilegiato (“dividendi CFC”) vengono esclusi dalla base imponibile IRES per il 50% se viene dimostrata la sussistenza della “prima esimente” (effettiva attività economica esercitata in loco dalla CFC). La dimostrazione può avvenire anche attraverso un interpello probatorio. Questa possibilità si aggiunge a quanto già previsto se sussiste la “seconda esimente” (non delocalizzazione di basi imponibili in regimi esteri privilegiati), cioè alla detassazione del 95%, allineata a quella di cui fruiscono i dividendi “interni” e quelli provenienti da regimi non fiscalmente privilegiati.

Nel modello Redditi SC 2019 l’importo corrispondente al 50% dell’ammontare dei dividendi distribuiti nel periodo di imposta alle società ed enti residenti da parte delle partecipate residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato va indicato tra le variazioni in diminuzione (rigo RF47 - colonna 3).

Per beneficiare dell'esenzione, è necessario dimostrare che la società estera partecipata svolge un'effettiva attività industriale o commerciale come principale attività, nel mercato dello Stato di insediamento. A tal fine non è più obbligatorio (come precedentemente previsto) presentare istanza di interpello all'Agenzia delle Entrate.

Redditi SC 2019: gli aiuti di Stato

Nel modello Redditi SC 2019 (quadro RS) è presente un nuovo prospetto (righi RS401-402) dedicato agli aiuti di Stato.

Tale prospetto deve essere compilato dai soggetti che, ai sensi dell’art. 52 della legge 24.12.2012, n. 234, indicano nella dichiarazione aiuti di Stato o aiuti “de minimis”.

Le indicazioni in dichiarazione dei redditi sono finalizzate alle verifiche relative al rispetto delle condizioni previste per fruire degli aiuti (con vigilanza a carico del MISE).

L’indicazione degli aiuti nel prospetto è necessaria e indispensabile ai fini della legittima fruizione degli stessi.

Nel prospetto devono essere riportati gli aiuti di Stato i cui presupposti per la fruizione si sono verificati nel periodo di imposta di riferimento (2018 per i soggetti solari).

Tra gli aiuti di Stato rilevanti rientrano il bonus investimenti nel Mezzogiorno (art. 1 comma 98 e ss., legge n. 208/2015) e l’agevolazione per gli investimenti in start up innovative (art. 29 D.L. n. 179/2012).

Non sono invece considerati aiuti di Stato i super ed iper ammortamenti, né il credito di imposta per ricerca e sviluppo.

Redditi SC 2019: l’iperammortamento

La legge di bilancio 2019 (art. 1, commi 60- 65, legge n. 145/2018) ha prorogato la disciplina dell’iperammortamento.

Al riguardo si rammenta che:

• la disciplina dei “super ammortamenti”, che garantisce ai fini dell’ammortamento una maggiorazione del 40% del costo fiscalmente riconosciuto, è stata introdotta dalla legge 28.12.2015, n. 208;
• l’“iperammortamento”, che riconosce una maggiorazione del 150% del costo fiscalmente riconosciuto per i beni ad alto contenuto tecnologico, è stato successivamente introdotto dalla legge 11.12.2016, n. 232.

Per effetto dell’ultima legge di bilancio, la percentuale di maggiorazione è elevata in base ai seguenti “scaglioni”:

• 170% per gli investimenti fino a 2,5 milioni di euro;
• 100% per gli investimenti oltre 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro;
• 50% per gli investimenti oltre 10 milioni di euro e fino a 20 milioni di euro;
• nessuna maggiorazione sulla parte di investimenti complessivi eccedente il limite di 20 milioni di euro.

Per indicare l’agevolazione in dichiarazione, nel quadro RF, tra le “altre variazioni in diminuzione”, sono stati previsti nuovi codici per tenere conto della proroga delle disposizioni: il “75” e il “76”.

Il codice “75” si riferisce agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, per i quali si applica la maggiorazione del costo di acquisizione (iper ammortamento).

Il codice “76” è invece utilizzato per le quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria relativi ai beni immateriali strumentali (il cui costo di acquisizione è maggiorato del 40%).

Redditi SC 2019: le rivalutazioni

Ulteriori novità che trovano evidenza nel modello Redditi SC 2019 sono relative alle procedure di rivalutazione:

• dei beni di impresa e delle partecipazioni al 12.2017 (art. 1, commi 940-948, legge n. 145/2018);
• del valore dei terreni e delle partecipazioni al 1° gennaio 2018 (art. 1, commi 1053 e 1054, legge n. 145/2018).

La rivalutazione dei beni di impresa è un procedimento finalizzato a conferire maggiori valori contabili e/o fiscali ai cespiti patrimoniali dell’impresa, con effetti associati – per quanto riguarda l’ambito fiscale – a una riduzione di imposte nella forma di maggiori ammortamenti e minori plusvalenze all’atto della cessione.

Ad essa si accompagna la possibilità di affrancare il saldo attivo di rivalutazione.

L'imposta sostitutiva

La rivalutazione/affrancamento prevedeva l’assolvimento di un’imposta sostitutiva:

• del 16% (beni ammortizzabili);
• del 12% (beni non ammortizzabili);
• del 10% (saldo attivo di rivalutazione).

Per quanto riguarda la rivalutazione delle partecipazioni, la legge di bilancio 2019 ha esteso la disciplina del riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio anche ai soggetti IAS.

Per tali soggetti, per l’importo corrispondente ai maggiori valori oggetto di riallineamento, al netto dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione, è vincolata una riserva in sospensione di imposta ai fini fiscali, che può essere appunto affrancata come sopra indicato.

La rivalutazione deve essere stata eseguita nel bilancio o rendiconto dell’esercizio 2018, deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea e va annotata nell’inventario e nella nota integrativa.

Le imposte sostitutive si versano in un’unica rata entro il termine di versamento del saldo IRES dovuto per il periodo di imposta con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita. Gli importi da versare possono essere compensati.

Sia la rivalutazione dei beni delle imprese che quella dei terreni e delle partecipazioni interessano il quadro RQ del modello Redditi 2019 SC.

Per terreni e partecipazioni sono anche rideterminate le aliquote percentuali:

• partecipazioni qualificate – 11%;
• partecipazioni non qualificate – 10%;
• terreni edificabili e con destinazione agricola – 10%.

L’imposta sostitutiva è da versare entro il 30.6.2019 in un’unica soluzione o frazionata fino a un massimo di 3 rate annuali di pari importo, a decorrere dalla medesima data.

Redditi SC 2019: il quadro RS

Il quadro RS del modello dichiarativo è pure interessato da alcune novità.

Si tratta, in particolare:

• delle misure in tema di ecobonus;
• dell’agevolazione ZFU (zone franche urbane);
• delle disposizioni riguardanti le start-up

Quadro RS 2019: ecobonus

Per quanto riguarda l’ecobonus, la legge di bilancio 2019:

• ha prorogato al 31.12.2019 il termine per avvalersi della detrazione d’imposta per le predette spese nella misura maggiorata del 65%, anziché quella ordinaria del 55%;
• ha prorogato al 31.12.2019 il termine per avvalersi della detrazione al 65% per l’acquisto e la posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti, fino a un valore massimo di 100.000 euro;
• ha esteso al 2019 la detrazione del 50% per le spese sostenute per l’acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili.

Quadro RS 2019: Zone Franche Urbane (ZFU)

Relativamente all’agevolazione ZFU (consistente in un’esenzione fiscale per particolari ambiti territoriali, di dimensione prestabilita, dove si concentrano programmi di defiscalizzazione e decontribuzione rivolti alle imprese), si registra la novità costituita dall’introduzione della zona franca istituita nel territorio della città di Genova (con agevolazioni concesse per il periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del D.L. n. 109/2018 (20.11.2018) e per quello successivo.

In generale, l’agevolazione decorre dal periodo di imposta di accoglimento dell’istanza presentata al MISE e per i successivi tredici periodi d’imposta, tenendo conto del limite di 100.000 euro (maggiorato a seguito dell’incremento occupazionale realizzato per i nuovi lavoratori dipendenti) e delle seguenti percentuali di esenzione:

• 100%, per i primi cinque periodi di imposta;
• 60%, per i periodi d’imposta dal sesto al decimo;
• 40%, per i periodi di imposta undicesimo e dodicesimo;
• 20%, per i periodi di imposta tredicesimo e quattordicesimo.

Se il beneficio determinato sul reddito non trova capienza nell’ammontare delle risorse assegnate dal MISE a seguito della presentazione dell’istanza, il reddito da indicare nel prospetto deve essere ridotto in misura corrispondente all’agevolazione fruibile.

Quadro RS 2019: start-up

Infine, l’agevolazione per le start-up innovative, rivolto alle società di capitali (anche cooperative) che svolgono attività necessarie per sviluppare e introdurre prodotti, servizi o processi produttivi innovativi ad alto valore tecnologico, le cui azioni o quote rappresentative del capitale sociale non siano quotate su un mercato regolamentato o su un sistema multilaterale di negoziazione.

In particolare, per l’anno 2019, la misura del beneficio (già del 30%) viene incrementata al 40%, mentre nei casi di acquisizione dell’intero capitale sociale di start-up innovative da parte di soggetti passivi IRES, diversi da imprese start-up innovative, l’aliquota è incrementata al 50%, purché l’intero capitale sociale sia acquisito e mantenuto per almeno 3 anni (articolo 1, comma 218, legge di bilancio 2019); in ogni caso, il comma 220 subordina l’efficacia dell’ultimo incremento all’autorizzazione della Commissione UE.

A cura di Fabio Carrirolo

Giovedì 20 Giugno 2019

Le agevolazioni prorogate, quelle modificate e i nuovi obblighi previsti per gli interventi di miglioramento dell’efficienza energetica degli immobili

La Legge di Bilancio in vigore dal 1° gennaio 2019 ha confermato le agevolazioni fiscali per alcuni interventi di risparmio energetico, con uno sconto del 65% sulle spese “standard” sostenute, volte a:

• ridurre il fabbisogno energetico per il riscaldamento;
• migliorare l’isolamento termico dell’edificio (ad es. coibentazioni, pavimenti, scaldacqua a pompa di calore);
• installare pannelli solari;
• sostituire impianti di climatizzazione invernale (con caldaie a condensazione di classe A, dotate di sistemi evoluti di termoregolazione);
• installare sistemi domotici, ovvero dispositivi multimediali per il controllo a distanza degli impianti di riscaldamento.

Prevista la detrazione al 50% per le altre tipologie di interventi di risparmio energetico:

• acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi;
• acquisto e posa in opera di schermature solari;
• sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con caldaie a condensazione almeno in classe A o con generatori alimentati da biomasse combustibili.

Il limite massimo detraibile per gli interventi di riqualificazione energetica è pari a 100 mila euro. Le rate devono essere suddivise nell'arco di dieci anni. Confermata la possibilità di detrarre una percentuale Irpef anche per gli interventi che interessano i condomini (sia per le parti comuni sia per le singole unità immobiliari che compongono l’edificio), per tutte le spese effettuate fino al 31 dicembre 2021, con qualche cambiamento.

Il bonus del 65% è ridotto al 50% per finestre e infissi, schermature solari e caldaie in classe A, senza sistemi evoluti di termoregolazione. L’agevolazione sale al 70-75% in base al raggiungimento di determinati indici di prestazione energetica. Queste ultime detrazioni devono essere calcolate su un ammontare complessivo fino a 40 mila euro da moltiplicare per il numero delle unità immobiliari.

Come usufruire dell'ecobonus

Per beneficiare delle detrazioni fiscali, il pagamento delle spese deve avvenire tramite bonifico “parlante”, che riporti i dati di chi chiede la detrazione e del destinatario, condizione essenziale per usufruire degli sgravi.

Ad esempio, per ottenere la detrazione del 50% per un intervento di sostituzione degli infissi, è necessario pagare le fatture con bonifico bancario o postale indicando, oltre al codice fiscale del beneficiario e la partita Iva dell'impresa, anche la causale di versamento, specificando il riferimento normativo cui l’agevolazione fiscale si riferisce.

Per quanto riguarda l’obbligo di comunicare all’ENEA i dati su interventi di ristrutturazione edilizia e di riqualificazione energetica entro la scadenza di 90 giorni dalla fine dei lavori, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'errata comunicazione all’ENEA non blocca il diritto alla detrazione fiscale.

Se è ammesso l’errore nell'indicazione dei dati catastali dell’immobile, l’accesso alla detrazione è comunque garantito a condizione che sia indicata correttamente l’ubicazione dell’immobile.

I contribuenti, per il riconoscimento della detrazione, dovranno prestare attenzione ai documenti da conservare ed esibire in caso di controllo documentale sulle dichiarazioni trasmesse.

Altri interventi "green"

Proroga al bonus sistemazione aree verdi

Le detrazioni fiscali per gli interventi di sistemazione delle aree verdi sono state confermate dalla Legge di Bilancio 2019. Il “bonus verde” è prorogato al 36% fino a una spesa di 5 mila euro per gli interventi di cura, ristrutturazione e irrigazione del verde privato. La detrazione si applica a ciascuna unità immobiliare ad uso abitativo e agli interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali. La detrazione deve essere ripartita in 10 quote annuali.

L’agevolazione è prevista per le spese sostenute dai contribuenti che possiedono o detengono l'immobile sul quale sono effettuati interventi relativi alla:

• "sistemazione a verde" di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi;
• realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili.

Incentivi per auto "green"

La Legge di Bilancio prevede la possibilità di accedere ad incentivi per le auto ecologiche. L’ecobonus potrà essere richiesto a partire dal 1° marzo 2019: il valore dello stanziamento è pari a 60 milioni di euro per il 2019 e 70 milioni di euro nel 2020 e 2021.

L’incentivo varia in funzione delle emissioni di CO2: 4mila euro (o 6mila euro in caso di rottamazione di veicoli fino a Euro 4) se le emissioni non superano i 20 g/km e 1500 euro (o 2500 euro in caso di rottamazione) per i mezzi con emissioni comprese tra 21 e 70 g/km.

Ad esempio, per chi acquisterà un veicolo nuovo con emissioni fino a 70g/km e un prezzo inferiore a 61mila euro sarà possibile ottenere sconti fino 6mila euro. Per usufruire del massimo beneficio in termini di detrazioni occorre però fare molta attenzione ad acquistare al modello d’auto da acquistare.

Giovedì 20 Giugno 2019

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2) Sblocca cantieri: pubblicata in G.U. la legge di conversione del D.L. n. 32/2019

3) Software ISA 2019 già verso il 3° aggiornamento, convegno incontro con i vertici del fisco sugli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale

4) ASD/volontariato/ricerca: Sul sito delle Entrate disponibili gli elenchi del 5 per mille

5) Software dichiarazione IMU/TASI per Enti Commerciali/PF: nuovi moduli di controllo per l’invio dal 15 luglio 2019

6) La trasmissione telematica dei corrispettivi non riguarda il commercio elettronico

7) Modello 730 inviato: l’eventuale errore si può ancora rimediare oggi

8) Focus su compilazione assistita 730

9) Per le incoerenze modello 730/2019 con esito a rimborso la verifica preventiva delle Entrate in cooperazione con l’INPS

10) Tax credit cinema 2018: on line i primi ammessi

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1) Nomina dell’organo di controllo o del revisore nelle Srl

Decreto Sblocca Cantieri: sono state modificate le soglie per l’obbligo di nomina dell’organo di controllo o del revisore nelle Srl.

È stata pubblicata, nella Gazzetta Ufficiale n. 140 del 17 giugno 2019, la Legge n. 55 del 14 giugno 2019, che converte in legge il decreto legge 18 aprile 2019, n. 32 (c.d. sblocca cantieri).
Lo comunica Assonime, con una nota del 19 giugno 2019.
La legge 14 giugno 2019, n. 55 di conversione del Decreto Legge 18 aprile 2019, n. 32 (cd. Sblocca Cantieri), con l'introduzione dell'articolo 2 bis al testo del decreto, ha modificato l'articolo 2477 del codice civile, in tema di nomina dell'organo di controllo o del revisore nelle srl.

I nuovi parametri

Secondo la nuova disposizione tale obbligo opera, oltre che per le società tenute alla redazione del bilancio consolidato e a quelle controllanti una società obbligata alla revisione legale dei conti, anche quando la s.r.l., per due esercizi consecutivi, superi almeno uno dei seguenti parametri:
1) totale dell'attivo dello stato patrimoniale pari a 4 milioni di euro;
2) ricavi delle vendite e delle prestazioni pari a 4 milioni di euro;
3) dipendenti occupati in media durante l'esercizio pari a 20 unità.

La cessazione dell'obbligo viene, invece, ricollegata al mancato superamento delle suddette soglie per almeno tre esercizi consecutivi.

La precedente revisione, ora superata

Le soglie appena indicate erano già state oggetto del recente intervento di revisione operato con il D.lgs. n. 14/2019, recante Codice della Crisi di Impresa e dell'Insolvenza (CCI).
Nello specifico, il Codice della Crisi, con una disposizione entrata in vigore lo scorso 16 marzo 2019 (art. 379 CCI), aveva modificato le suddette soglie estendendo l'obbligo di nomina alle srl che avessero superato, per due esercizi consecutivi, almeno uno dei limiti seguenti:
1) totale dell'attivo dello stato patrimoniale pari a 2 milioni di euro;
2) ricavi delle vendite e delle prestazioni per 2 milioni di euro;
3) dipendenti occupati in media durante l'esercizio pari ad almeno 10 unità.

...e prima ancora...

Le disposizioni previgenti, invece, obbligavano alla nomina le s.r.l. che per due esercizi consecutivi avessero superato due dei seguenti limiti:
1) totale dell'attivo dello stato patrimoniale pari a 4.400.000 euro;
2) ricavi delle vendite e delle prestazioni 8.800.000 euro; dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 50 unità.

I parametri introdotti dal Codice della Crisi sono stati oggetto fin da subito di un vivace dibattito tra gli operatori, in ragione dei costi e degli adempimenti che la nuova disposizione avrebbe comportato per le piccole imprese. Il testo definitivamente approvato, nella Legge di conversione del Decreto Sblocca Cantieri, rappresenta, quindi, una soluzione di compromesso tra le soglie previgenti e quelle successivamente introdotte dal Codice della Crisi.

Rimangono ferme le disposizioni del Codice della Crisi che prevedono il termine entro cui le società dovranno provvedere alla nomina e ad uniformare, se necessario, l'atto costitutivo e lo statuto (16 dicembre 2019), nonché quelle volte a stabilire che ai fini della prima applicazione dell'obbligo di nomina si tiene conto dei risultati dei due esercizi precedenti alla suddetta scadenza (2017 e 2018).

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La domanda

Prima di inviare gli studi di settore all’Agenzia delle Entrate ero abituata a taroccare i dati degli stessi allo scopo di rendere i ricavi dichiarati congrui (possibilmente) rispetto al risultato dell’elaborazione degli studi.

Inutile nasconderlo, era una prassi molto diffusa: scagli la prima pietra chi non l’ha mai fatto.

Ora? Come funziona con gli ISA, gli Indicatori Sintetici di Affidabilità?

E’ vero che ogni singola prova di elaborazione viene inviata e memorizzata? Quindi l’Agenzia delle Entrate potrà chiedere conto di tutte le mie prove?

Se cambio cinque/sei volte il valore delle rimanenze o di qualche altro dato l’Agenzia se ne accorge?

La risposta

A differenza degli studi di settore la cui logica era quella di un controllo a posteriori della congruità dei (soli) ricavi di un solo anno, l’approccio degli ISA è decisamente diverso: l’impostazione di base è assolutamente dinamica ed orientata alla trasparenza verso il contribuente.

L’Agenzia delle Entrate metterà a disposizione dei contribuenti:

• le informazioni già a conoscenza dell’Amministrazione Finanziaria in merito alla specifica situazione personale;
• le informazioni relative al suo specifico settore di appartenenza ed alla sua specifica area di mercato;
• i dati di tutti i principali settori dell’economia con particolare attenzione ai diversi modelli di business e fattori competitivi di successo, prevedendo anche le possibili evoluzioni del settore;
• la sintesi dei dati delle aziende del settore, ripartite per codice ATECO, per territorio e per addetti;
• i dati di analisi della singola specifica azienda con la valutazione delle performance;
• il confronto tra i dati della singola azienda (o professionista) e il suo gruppo di riferimento;
• il valore dell’indice sintetico di affidabilità del complessivo settore con il suo andamento nel tempo (dal 2008 ad oggi), con tanto di grafici , valori medi e suddivisione del comparto per classi di affidabilità;
• il report del singolo contribuente con il suo indice di affidabilità nel corso negli anni;
• la stima dei ricavi, del valore aggiunto per addetto e del reddito.

Più compliance fiscale ma non solo

Tutto questo darà una interessante valutazione della singola azienda, che va ben oltre il dato fiscale, e consentirà all'imprenditore (e nel suo settore al professionista) anche di analizzare le sue performance con quelle geo-settoriali che gli interessano.

Il supporto non si limita pertanto agli aspetti fiscali ma si evolve in quelli di carattere più gestionale con l’obiettivo secondario di aiutare anche a migliorare l’efficienza economica, oltre che ovviamente il grado di “partecipazione” fiscale.

Cambierà (?) completamente l’approccio dell’Agenzia nel rapporto con il contribuente: una più leale collaborazione fiscale è richiesta da tutti, compresa la Corte di giustizia dell’Unione Europea. Si tenterà di migliorare le relazioni fisco-contribuenti attraverso la tax compliance, il dialogo e la trasparenza.

Si passerà da una repressione ex post attuata (in parte anche) attraverso gli studi di settore alla prevenzione ex ante, anche attraverso gli ormai noti benefici premiali derivanti dalla valutazione ISA.

In conclusione

Per rispondere alla gentile abbonata a CommercialistaTelematico.com che ha inviato la domanda, non crediamo che i singoli funzionari dell’agenzia andranno a guardare i singoli file utilizzati dal contribuente prima di arrivare all’invio finale dei dati (quasi sicuramente nemmeno gli verranno messi a disposizione).

Redazione

Giovedì 20 Giugno 2019

L’Agenzia delle entrate ha risolto il problema della “doppia” data che avrebbe dovuto essere indicata nelle fatture emesse, con decorrenza dal 1° luglio prossimo, qualora non fossero state fornite le indicazioni contenute nella circolare n. 14/E del 2019.

Data operazione e data emissione: il problema della "doppia" data

L’art. 1, comma 1, lett. b) del decreto – legge 23 ottobre 2018, n. 119 ha modificato l’art. 21, comma 4 del D.P.R. n. 633/1972. Secondo quanto previsto dalla novella “la fattura è emessa entro dieci giorni dall’effettuazione dell’operazione”. Il decreto “crescita”, la cui conversione in legge dovrà avvenire entro la fine del mese di giugno, prevede l’allungamento di tale termine a dodici giorni.

Contestualmente, la lett. a) della precedente disposizione ha aggiunto nel corpo dell’art. 21 del decreto Iva, la nuova lett. g) secondo cui nella fattura deve essere indicata “la data in cui è effettuata la cessione di beni e la prestazione di servizi ovvero data in cui è corrisposto in tutto o in parte il corrispettivo, sempreché tale data sia diversa dalla data di emissione della fattura”.

E’ dunque necessario distinguere la data di effettuazione dell’operazione dalla data della fattura che, in linea di principio, dovrebbe coincidere con quella di trasmissione del documento al Sistema di interscambio.

Le informazioni sarebbero risultate così “raddoppiate” dovendo il contribuente fornire l’indicazione temporale dei due diversi momenti.

La soluzione della Circolare 14/E: va indicata la sola data operazione

La Circ n. 14/E in commento ha individuato una soluzione valida, però, limitatamente alle fatture emesse in formato elettronico. In tal caso, l’unica data da indicare all’interno del documento è quella di effettuazione dell’operazione, mentre la data di emissione, cioè la materiale trasmissione del documento al Sistema di Interscambio, risulterà “tracciata” ed “assicurata” dal sistema stesso.

Secondo il documento di prassi in rassegna, il sistema “attesta inequivocabilmente e trasversalmente (all’emittente, al ricevente e all’Amministrazione finanziaria) la data (e l’orario) di avvenuta 'trasmissione'”.

Conseguentemente “è possibile assumere che la data riportata nel campo 'Data' della sezione 'Dati generali' del file della fattura elettronica sia sempre e comunque la data di effettuazione dell’operazione”.

Data operazione, data emissione e data trasmissione: esempio

Ad esempio, se il contribuente incassa un acconto del corrispettivo in data 10 luglio 2019, la fattura dovrà riportare in ogni caso tale data coincidente con il momento di effettuazione dell’operazione.

La data di emissione/trasmissione è certificata esclusivamente dal Sistema di Interscambio. Tale operazione potrà essere effettuata entro il 20 luglio (in base al decreto “crescita” entro il 22 luglio).

Il Sistema è dunque in grado di “tracciare” perfettamente la data di emissione e per tale ragione, limitatamente alle fatture emesse in formato elettronico, il documento potrà contenere al suo interno una sola data, cioè quella coincidente con il momento di effettuazione dell’operazione (la data di incasso dell’acconto).

Registrazione nel libro delle fatture: il problema dell'art. 23 DPR 633/72

L’interpretazione fornita dall’Agenzia delle entrate se da un lato è apprezzabile, avendo evitato la necessità di indicare nella fattura una “doppia” data, avrebbe potuto al tempo stesso far sorgere un problema durante la fase successiva di registrazione del documento.

L’articolo 23, comma 2 del D.P.R. n. 633/1972 prevede che “Per ciascuna fattura devono essere indicati il numero progressivo e la data di emissione di essa […]”.

Conseguentemente, se la data di emissione, come chiarito dall’Agenzia delle entrate, è quella “attribuita” dal Sistema di Interscambio in grado di tracciare ogni operazione, il contribuente dovrebbe teoricamente individuare questa data in modo da riportarla all’interno del registro delle fatture emesse.

La proposta dell'Agenzia delle Entrate

La Circ. n. 14/E in rassegna ha individuato una soluzione anche con riferimento a questo problema che avrebbe “appesantito” considerevolmente l’operatività dei contribuenti.

Secondo l’Agenzia delle entrate, il riferimento alla data di emissione della fattura deve essere letto “alla luce del mutato quadro tecnico – normativo descritto nel paragrafo 3.1. Ne deriva, considerata altresì la finalità dell’articolo 23 del decreto Iva, volto, in primo luogo, alla corretta liquidazione dell’imposta, che la data riportata nel campo “Data” della sezione “Dati Generali” del file della fattura elettronica – coerente con l’effettuazione dell’operazione, l’esigibilità dell’imposta e la relativa liquidazione – è quella che è possibile indicare nel registro delle fatture emesse”.

La soluzione vale anche per le fatture emesse in formato analogico.

Data registrazione e data emissione: esempio

Ad esempio, se la data di effettuazione dell’operazione è il 10 settembre 2019, e la data di emissione/trasmissione al SdI è il 20 settembre successivo, la registrazione dovrà essere effettuata entro il 15 ottobre (entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione), ma la data da indicare nel registro non è quella del 20 settembre (avvenuta trasmissione del documento allo Sdi), ma quella di effettuazione dell’operazione del 10 settembre.

A cura di Nicola Forte

Giovedì 20 Giugno 2019