1) Decreto fiscale 119/2018: approvazione definitiva, ecco tutti i contenuti

2) Note e Studi di Assonime su come migliorare infrastrutture e investimenti

3) Fattura elettronica: l’Associazione Commercialisti ne chiede il rinvio al Tribunale

4) E-commerce Iva: partita la consultazione pubblica

5) Operazioni inesistenti: onere della prova a carico del contribuente

6) Commissione tributaria: ok alla costituzione in via telematica contro il ricorso cartaceo

7) Riassunzione del giudizio tributario entro sei mesi

8) Determinazione della rendita catastale degli impianti eolici

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Decreto fiscale 119/2018: approvazione definitiva, ecco tutti i contenuti

Camera dei deputati news del 13/12/2018: La Camera, dopo aver votato, con 310 voti favorevoli e 228 voti contrari, la questione di fiducia posta dal Governo sull'approvazione, senza emendamenti ed articoli aggiuntivi, dell'articolo unico del disegno di legge di conversione in legge, con modificazioni, del Decreto legge 23 ottobre 2018, n. 119, recante disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria (C. 1408), nel testo della Commissione, identico a quello approvato dal Senato, ha approvato in via definitiva il provvedimento.

Dal canto suo, il servizio studi della Camera ha offerto, oltre al Dossier del 11/12/2018 più analitico, la seguente sintesi dei contenuti del Decreto legge ora divenuto Legge:

D.L. 119/2018 - Conversione in legge, con modificazioni, del Decreto legge 23 ottobre 2018, n. 119, recante disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria.

Il provvedimento è suddiviso in due Titoli (I: Disposizioni in materia fiscale; II: disposizioni finanziarie urgenti e disposizioni in materia sanitaria). Il titolo I è composto dai Capi I (disposizioni in materia di pacificazione fiscale); II (disposizioni in materia di semplificazione fiscale e di innovazione del processo tributario nonché di contrasto all'evasione fiscale) e III (altre disposizioni fiscali). Il titolo II non è suddiviso in capi.

L'articolo 1, che riduce da trenta a venti milioni di euro la soglia di investimenti per i quali è possibile presentare l'istanza di interpello per i nuovi investimenti, consente di definire con modalità agevolata i processi verbali di constatazione. In particolare, si consente di regolarizzare le somme accertate nei suddetti verbali effettuando un'opposta dichiarazione e versando la sola imposta autoliquidata, senza sanzioni o interessi, entro il 31 maggio 2019.

L'articolo 2 consente di definire con modalità agevolate gli avvisi di accertamento, gli avvisi di rettifica e di liquidazione, gli atti di recupero, gli inviti al contraddittorio e gli accertamenti con adesione.

Il comma 2-bis dell'articolo 2 proroga al 30 giugno 2022 l'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile facoltativa (cd. reverse charge).

L'articolo 3 reca la disciplina della definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione (cd. "rottamazione delle cartelle esattoriali"), nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2000 ed il 31 dicembre 2017.

L'articolo 4 dispone l'annullamento automatico dei debiti tributari fino a mille euro risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2010.

L'articolo 5 estende la definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione a quelli concernenti le risorse proprie tradizionali UE (dazi doganali, diritti produzione dello zucchero) e l'IVA sulle importazioni nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2017.

L'articolo 6 consente di definire con modalità agevolate le controversie tributarie pendenti.

L'articolo 7 elimina, per le società e le associazioni sportive dilettantistiche iscritte nel registro CONI la possibilità di avvalersi della dichiarazione integrativa per la regolarizzazione dei periodi d'imposta precedenti.

L'articolo 8 consente la definizione agevolata di debiti tributari maturati fino al 31 dicembre 2018 relativi a determinate imposte di consumo.

L'articolo 9 prevede che determinate irregolarità fiscali formali possano essere regolarizzate mediante la loro rimozione e il versamento di una somma pari a 200 euro per ciascun periodo d'imposta.

Gli articoli da 10 a 10-ter intervengono in materia di fattura elettronica; tra le altre cose sono escluse dall'obbligo di fattura elettronica le associazioni sportive (art. 10) e i soggetti tenuti all'invio dei dati al sistema tessera sanitaria (art. 10-bis). Anche i successivi articoli 15 e 15-bis prevedono disposizioni di coordinamento in materia di fatturazione elettronica.

L'articolo 11 consente, dal 1° luglio 2019, l'emissione delle fatture entro 10 giorni dall'effettuazione delle operazioni; l'articolo 12 semplifica invece l'annotazione delle fatture emesse che potrà essere effettuata entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione e non più entro quindici giorni.

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E malgrado alcuni non condivisibili arresti giurisprudenziali abbiano deciso in ordine all’inammissibilità dell’impugnazione degli estratti di ruolo, la giurisprudenza della Suprema Corte ha definitivamente chiarito che: “l’impugnazione della cartella esattoriale, la cui esistenza risulti da un estratto di ruolo rilasciato dal concessionario per la riscossione su richiesta del debitore, è ammissibile a prescindere dalla notificazione di essa congiuntamente all’estratto di ruolo soltanto se il contribuente alleghi di non avere mai avuto conoscenza in precedenza della cartella per vizio di notifica, e quindi solo in funzione recuperatoria” (Cass. n. 22946/2016).

E’ importante osservare che la Cassazione non statuisce, in punto ammissibilità del ricorso, che il contribuente debba provare l’invalidità della notifica (anche in virtù del noto brocardo negativa non sunt probanda), a costui basta solo allegare la mancata conoscenza della cartella per invalidità della notifica.

Ricordando che, per allegazione nel processo civile/tributario, si intende l’attività attraverso la quale vengono affermati ed introdotti in giudizio determinati fatti storici, al fine precipuo di delimitare l’ambito decisiorio del giudice, indipendentemente dall’emergenza probatoria, che attiene al diverso profilo della fondatezza della domanda, non dell’ammissibilità.

Pertanto, ai fini dell’ammissibilità di un qualsiasi ricorso in impugnativa di cartelle esattoriali, è sufficiente allegare, come è stato fatto, che il contribuente non abbia avuto conoscenza degli atti per vizio di notifica.

Nel caso che ci occupa l’Agente della Riscossione non si è costituito nel giudizio avanti la Commissione Provinciale Tributaria, ma sono ben note agli operatori del diritto le insidie di un giudizio in contumacia in cui il giudicante, anche bilanciare l’indubbio vantaggio del ricorrente di non trovarsi di fronte la controparte, chiede alla parte costituita la puntuale assoluzione di tutti gli incombenti.

Tuttavia, nel caso odierno, non vi è dubbio che l’onere della prova di aver compiuto anzitutto una valida notifica delle cartelle esattoriali impugnate e, subordinatamente, di aver compiuto dei validi atti interruttivi della prescrizione (con a loro volta la prova di valida notifica di questi ultimi) incomba sul Concessionario della Riscossione, che però, non essendosi costituito in giudizio, non ha potuto assolvere minimamente al proprio onere probatorio.

Quindi, non è stata fornita né la prova della notifica delle cartelle, né tantomeno la prova di aver effettuato la notifica entro i precisi termini stabiliti dall’art. 25 del DPR 602/1973 a pena di decadenza, e nemmeno di aver notificato dei validi atti interruttivi della prescrizione quinquennale.

Sul punto si rileva come la CTP di Lecco, nella sentenza in commento, si allinea al recente orientamento inaugurato in seguito all’emissione della nota sentenza delle Sezioni Unite n. 23397/2016 che ha negato la suscettibilità della cartella esattoriale di acquisire motu propriu il regime della prescrizione ordinaria decennale ex art. 2946 Codice Civile, dacché la cartella, essendo atto amministrativo, non può godere delle prerogative proprie di un titolo di formazione giudiziale.

Questo orientamento sta prendendo sempre più piede anche per i crediti tributari ed in tal senso si segnalano, le recenti sentenze emesse dal giudice tributario di secondo grado, CTR di Roma n. 1050 del 07/03/2017 e CTR Lombardia di Milano n. 1883/2018 del 23/04/2018, che ribadisce, in perfetta linea con l’insegnamento delle Sezioni Unite, che la prescrizione ordinaria decennale, ex art. 2946 C.C. “si applica solo in presenza di titolo giudiziale divenuto definitivo”.

Nonché la recente sentenza della Cassazione n. 1997/2018 che sembra ulteriormente ribadire la fondatezza della tesi della prescrizione quinquennale di tutti i tipi di tributi, affermando il principio generale dell’impossibilità della conversione del termine di prescrizione breve (5 anni) nell’ordinario termine decennale, a seguito della mera notifica di una cartella esattoriale.

“Ciò premesso il principio, di carattere generale, secondo cui la scadenza del termine perentorio sancito per opporsi o impugnare un atto di riscossione mediante ruolo, o comunque di riscossione coattiva, produce soltanto l'effetto sostanziale della irretrattabilità del credito, ma non anche la cd. "conversione" del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell'art. 2953 c.c., si applica con riguardo a tutti gli atti - in ogni modo denominati - di riscossione mediante ruolo o comunque di riscossione coattiva di crediti degli enti previdenziali, ovvero di crediti relativi ad entrate dello Stato, tributarie ed extratributarie, nonché  di crediti delle Regioni, delle Province, dei Comuni e degli altri Enti locali, nonché delle sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie o amministrative e così via”.

Roberto Molteni

17 dicembre 2018

Alcune di queste riguardano la fatturazione elettronica, ed in particolare i soggetti esonerati.

Il legislatore, con l’intento di rendere meno invasivo l’obbligo di emissione delle fatture in formato digitale ha esonerato i soggetti di minori dimensioni. Inizialmente l’esonero dei “piccoli” riguardava i contribuenti soggetti al regime forfetario di cui alla legge n. 190/2014 e i soggetti che si avvalgono del c.d. “regime di vantaggio” o ex regime dei minimi.

Ora, invece, l’esonero dal nuovo adempimento riguarda anche gli enti associativi che hanno optato per l’applicazione del regime forfetario di cui alla legge n. 398/1991. Sono comprese nel perimetro applicativo dell’esonero anche le associazioni e le società sportive dilettantistiche di cui all’art. 90 della L. n. 289/2002.

La novità è stata inserita nel corpo dell’art. 10 del citato decreto – legge n. 119/2018, la cui rubrica è “Disposizioni di semplificazione per l’avvio della fatturazione elettronica”. La disposizione ha a sua volta inserito al termine dell’art. 1, comma 3 del D.Lgs n. 127/2015 un ulteriore periodo.

La prima parte della novella così dispone: “Sono altresì esonerati dalle predette disposizioni i soggetti passivi che hanno esercitato l’opzione di cui agli articoli 1 e 2 della legge 16 dicembre 1991, n. 398, e che nel periodo d’imposta precedente hanno conseguito dall’esercizio di attività commerciali proventi per un importo non superiore a euro 65.000; …”. Si comprende, quindi, come la semplificazione interessi esclusivamente i contribuenti di minori dimensioni.

La disposizione, sotto il profilo squisitamente tecnico, non risulta ben formulata. Non si comprende per quale ragione il legislatore abbia fatto riferimento agli enti associativi che nel periodo d’imposta precedente “hanno conseguito” proventi per un importo superiore a tale limite. Gli enti che si avvalgono del regime forfetario disciplinato dalla citata legge n. 398/1991 determinano il reddito facendo riferimento ai proventi percepiti, cioè effettivamente incassati.

Conseguentemente se l’ente associativo già applica il predetto regime forfetario il legislatore avrebbe dovuto, più correttamente, “collegare” l’esonero dall’obbligo di fatturazione elettronica all’incasso, nell’anno precedente, di proventi commerciali per un importo non superiore a 65.000 euro. Presumibilmente il legislatore intendeva fare riferimento all’avvenuto incasso.

L’unica eccezione dovrebbe riguardare le fatture relative alle spese di pubblicità e sponsorizzazione emesse e non incassate. In questo caso, come precisato dalla circolare n. 18/E del 1° agosto 2018, le fatture emesse assumono rilevanza al fine di verificare il mancato superamento del plafond di 400.000 euro per permanere all’interno del regime forfetario. Allo stesso modo le fatture emesse dovrebbero rilevare nel computo dei 65.000 euro il cui mancato superamento fa scattare la semplificazione.

L’eventuale superamento della predetta soglia fa conseguire l’obbligo di emissione della fattura in formato elettronico. Tuttavia il legislatore ha inteso in ogni caso sgravare dal nuovo adempimento gli enti associativi anche se di più rilevanti dimensioni.  La disposizione prevede che “tali soggetti, se nel periodo d’imposta precedente hanno conseguito dall’esercizio di attività commerciali proventi per un importo superiore a euro 65.000, assicurano che la fattura sia emessa per loro conto dal cessionario o committente soggetto passivo d’imposta".

In buona sostanza la fattura elettronica sarà emessa per conto degli enti associativi direttamente dal soggetto che risulta il destinatario della prestazione. La disposizione non lo prevede espressamente, ma dovrebbe restare ferma la responsabilità degli enti che hanno posto in essere la prestazione. Il documento dovrà essere emesso, in questo caso, in formato elettronico.

Il secondo comma dell’art. 10 del citato decreto–legge prevede ancora che “Gli obblighi di fatturazione e registrazione relativi a contratti di sponsorizzazione e pubblicità in capo a soggetti di cui agli articoli 1 e 2 della legge 16 dicembre 1991, n. 398, nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, sono adempiuti dai cessionari”.

Il trasferimento dell’obbligo di fatturazione in capo al soggetto committente, che risulterà obbligato all’emissione del documento, risulta in questo caso collegato alla tipologia di prestazione. In buona sostanza la disposizione sarà applicabile ogniqualvolta la prestazione ha per oggetto la sponsorizzazione o la pubblicità. 

Dovrebbe in questo caso continuare ad applicarsi il limite di 65.000 euro. Pertanto se tale soglia non sarà stata superata il committente emetterà la fattura per conto dell’ente associativo in formato analogico. Diversamente, avendo superato il limite di ricavi di 65.000 euro, il documento dovrà essere emesso in formato digitale. Il soggetto committente non sarà in possesso di questa informazione riguardante l’ammontare dei proventi commerciali conseguiti nel periodo di imposta precedente.

Sarà dunque necessario effettuare una specifica richiesta all’ente associativo e, a seconda della risposta, la fattura sarà emessa in formato analogico o elettronico.

Nicola Forte

17 dicembre 2018

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7) Premi di produttività per l’anno 2019: detassazione e decontribuzione - regole e importi

Premi di produttività 2019, regole in chiaro su detassazione e decontribuzione: ecco istruzioni, limiti e agevolazioni previste anche in caso di trasformazione in misure di welfare. Premi di produttività 2019, vediamo quali sono le regole in merito alla detassazione e decontribuzione dei bonus erogati ai dipendenti.

Le istruzioni in merito sono state fornite dall’Agenzia delle Entrate che con la Circolare del 29 marzo 2018 n. 5 emanata da parte della Direzione Centrale Coordinamento Normativo e titolata “Premi di risultato e welfare aziendale - art. 1, commi 182 a 190, legge 28 dicembre 2015, n. 208 (legge di Stabilità 2016), così come modificato dall'art.1, commi 160 - 162, legge 11 dicembre 2016, n. 232 (legge di Bilancio 2017), dall'art. 55 decreto legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito con modificazioni dalla legge 21 giugno 2017, n. 96 e dall'art. 1, commi 28 e 161, legge 27 dicembre 2017, n. 205 (legge di Bilancio 2018)” ha provveduto a fornire l’analisi dell’evoluzione normativa in merito alle agevolazioni sui bonus di produttività.

Sui bonus di produzione che vengono erogati in busta paga i lavoratori possono beneficiare della detassazione, mediante l’applicazione di un’imposta sostitutiva del 10% su un importo non superiore a 3.000 euro. Inoltre, in caso di coinvolgimento paritetico dei lavoratori, è prevista la decontribuzione su di una parte del premio, pari ad un massimo di 800 euro. I premi di produttività possono essere erogati anche sotto forma di benefit di welfare aziendale, come agevolazioni sul trasporto, o addirittura contributi nella forma di voucher o buoni per la benzina o buoni spesa.

Per beneficiare dei bonus sui premi di produzione è tuttavia importante rispettare specifici adempimenti, tra cui il deposito del contratto aziendale o territoriale in modalità telematica entro il termine di 30 giorni dalla data di sottoscrizione.

Proprio in virtù dell’insieme di regole previste, vediamo di seguito tutte le istruzioni per beneficiare dei bonus e delle agevolazioni in materia di detassazione e decontribuzione per i premi di produttività per il 2019. Premi di produttività 2019, detassazione e decontribuzione: regole e importi. I premi di produttività costituiscono un incentivo, dall’ammontare variabile, corrisposto dai datori di lavoro ai propri dipendenti a seguito di aumenti di produzione, redditività, qualità, efficienza o innovazione. Su queste somme è prevista l’applicazione di una tassazione agevolata con imposta sostitutiva pari al 10% e, in caso di coinvolgimento paritetico dei lavoratori, è previsto l’esonero parziale dagli obblighi contributivi sia per l’azienda che per il lavoratore.

Per il 2019, a scanso di novità, resteranno in vigore le regole disposte prima dal DL n. 50/2017 e successivamente integrate dalla Legge di Bilancio 2018.

Le principali novità riguardano gli importi di premio per i quali è possibile beneficiare dei bonus in materia di detassazione e decontribuzione e la platea di soggetti ammessi al regime fiscale agevolato. Sono ammessi a beneficiare del regime di favore i lavoratori che nell’anno precedente a quello di percezione del premio hanno percepito reddito di lavoro dipendente per un importo non superiore a 80.000 euro annui.

L’importo del premio assoggettabile a imposta sostitutiva del 10% e sul quale è possibile beneficiare del bonus di produzione è fissato a 3.000 euro. In caso di coinvolgimento paritetico dei lavoratori, tale limite è aumentato a 4.000 euro per i contratti stipulati prima del 24 aprile 2017. Il DL n. 50/2017 ha sostituito l’aumento dell’importo di premio agevolabile con l’imposta sostitutiva del 10% con un’agevolazione di natura contributiva. Pertanto, per i contratti stipulati dopo il 24 aprile 2017, e quindi per i contratti che verranno stipulati e depositati dalle aziende nel 2019, è prevista invece la decontribuzione di una parte del premio erogato.

L’agevolazione contributiva sui premi di risultato prevede che:

• il datore di lavoro può ridurre il carico contributivo a proprio carico del 20% per una quota di premio di risultato non superiore ad 800 euro;
• il lavoratore non versa su tale importo i contributi a proprio carico.

Decontribuzione premi di produttività 2019 e coinvolgimento paritetico

Sulla decontribuzione dei premi di produttività 2019 è intervenuta recentemente l’INPS con la circolare esplicativa n. 104/2018.

L’agevolazione è stata introdotta in sostituzione dell’aumento a 4.000 euro dell’importo ammesso al bonus fiscale, e prevede come requisito fondamentale il coinvolgimento paritetico dei lavoratori.

In merito al concetto di coinvolgimento paritetico dei lavoratori nell’organizzazione del lavoro, l’agevolazione sui premi di produzione si applica qualora i contratti collettivi prevedano strumenti e modalità di coinvolgimento dei dipendenti, attraverso un piano che stabilisca, ad esempio, la costituzione di gruppi di lavoro nei quali operano responsabili aziendali e lavoratori finalizzati al miglioramento o all’innovazione di aree produttive.

Si tratta in sostanza di imprese che prevedano la “partecipazione dal basso” dei dipendenti nelle scelte aziendali: è questo il perimetro entro il quale è possibile fruire della decontribuzione fino ad 800 euro del premio aziendale erogato ai dipendenti. In merito alla decontribuzione prevista per la quota dei premi di risultato non superiore a 800,00 euro sono previste:

• una riduzione, pari a venti punti percentuali, dell’aliquota contributiva IVS a carico del datore di lavoro;
• l’esclusione di ogni contribuzione a carico del dipendente;
• la corrispondente riduzione dell’aliquota di computo per il calcolo del trattamento pensionistico.

Premi di produttività, requisiti: bonus solo con incremento verificabile

In merito ai requisiti per poter beneficiare del bonus fiscale sui premi di produttività, è bene ricordare che è fondamentale che l’incremento di produzione previsto dai contratti collettivi possa essere verificabile. Questo perché tra i requisiti che vengono previsti per l’applicazione dell’imposta sostitutiva del 10 per cento sulle somme che vengono erogate a titolo di premio di risultato è necessario verificare che sia stato raggiunto un incremento di produttività o redditività in base a quanto è stato previsto dal contratto collettivo. La verifica del raggiungimento del risultato previsto per l’erogazione delle retribuzioni premiali dovrà essere effettuata in base al periodo congruo che è stato definito dall’accordo e che potrà essere, indifferentemente, annuale, infrannuale o ultrannuale.

A ribadirlo è stata l’Agenzia delle Entrate, che ha sottolineato come il risultato conseguito dall’azienda e che giustifica l’erogazione del premio e l’applicazione dell’imposta sostitutiva agevolata debba essere misurabile rispetto ad un risultato precedente. Di conseguenza nei contratti collettivi per la detassazione dei premi di risultato è necessario che siano stabiliti i criteri di misurazione e verifica degli incrementi in relazione ad un periodo congruo definito nell’ambito dell’accordo stesso.

Premi di produzione 2019 anche come welfare aziendale

L’erogazione dei premi di produzione può avvenire anche sotto forma di benefit di welfare aziendale. L’azienda può in pratica convertire il premio in servizi che non sono considerati redditi e che pertanto sono esenti sia dal punto di vista contributivo che fiscale. Il riferimento normativo di riferimento è l’articolo 51 del TUIR ai commi 2, 3 e 4. Anche per convertire i premi in misure di welfare è necessario che ne sia data apposita indicazione all’interno dei contratti o degli accordi collettivi: i lavoratori, singolarmente, non potranno negoziare la conversione del premio in denaro in benefit sotto forma di servizi qualora non sia esplicitamente previsto nei contratti depositati.

In ogni caso, la conversione dei premi di produttività in welfare è abbastanza conveniente sia per l’azienda che per il dipendente, il quale potrà fruire di diversi servizi, tra cui:

• contributi per l’assistenza sanitaria;
• contributi alla previdenza complementare;
• spese per finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto messe a disposizione direttamente dal datore di lavoro mediante convenzioni con aziende esterne.

Tutti i casi nel dettaglio sono analizzati nella già citata circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 2018. Con la Legge di Bilancio 2018 è stata introdotta l’esenzione fiscale per le somme che vengono erogate o rimborsate ai dipendenti per l’acquisto degli abbonamenti per il trasporto pubblico locale, regionale e interregionale. Tali importi non concorrono alla formazione del reddito da lavoro dipendente. Il regime fiscale di favore è riconosciuto sia nell’ipotesi in cui il benefit sia erogato dal datore di lavoro volontariamente sia nell’ipotesi in cui sia erogato in esecuzione di disposizioni di contratto, accordo o di regolamento aziendale.

Premi di produttività 2019: deposito contratti presso l’ITL

Si ricorda in chiusura che uno dei requisiti fondamentali per poter beneficiare delle agevolazioni sui premi di produttività è il deposito del contratto o dell’accordo aziendale presso l’ITL (ex DTL) entro il termine di 30 giorni dalla sottoscrizione. L’obiettivo del deposito del contratto è quello di effettuare un monitoraggio delle prassi attuate nelle singole imprese o a livello locale, verificandone la conformità alle norme di legge. Il deposito dei contratti di secondo livello per i premi di produttività 2019 deve avvenire in modalità telematica, non è così più necessario recarsi presso gli uffici territoriali del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali.

Il deposito dovrà essere effettuato accedendo all’apposito servizio messo a disposizione dal Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali.

Allegato n. 6:  Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 2018

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Massimo Pipino

17 dicembre 2018

Premessa generale

Entro il prossimo 27 dicembre 2018 i contribuenti dovranno effettuare il pagamento dell’acconto Iva 2018 da scomputare dall’imposta dovuta risultante dalla liquidazione effettuata per il mese di dicembre per i contribuenti mensili (da pagare entro il 16 gennaio 2019) ovvero per il quarto trimestre 2018 per i contribuenti trimestrali speciali (scadenza al 18 febbraio 2019), o dalla liquidazione annuale per l’anno 2018 per i contribuenti trimestrali su opzione (pagamento entro il 18 marzo 2019).

Il versamento dell’acconto Iva va effettuato utilizzando il modello di pagamento F24 con i seguenti codici tributo: “6013” per i contribuenti mensili e “6035” per quelli trimestrali con l'indicazione dell'anno “2017”.

L'importo dell'acconto IVA non può essere rateizzato ma è compensabile con altri crediti tributarie contributivi (in caso di carente versamento è applicabile la procedura del ravvedimento operoso).

I SOGGETTI ESCLUSI DALL'OBBLIGO DEL VERSAMENTO DELL'ACCONTO IVA

Sono esclusi dall'adempimento i seguenti soggetti:

LE DIVERSE TIPOLOGIE DI CALCOLO: ANALISI ASPETTI PRINCIPALI

Il calcolo può essere effettuato attraverso le seguenti modalità operative:

• METODO STORICO: la misura dell'acconto è pari all’88% del saldo a debito relativo al periodo precedente individuato sulla base della periodicità di liquidazione adottata dal contribuente ovvero:

1. • contribuenti mensili: la base di riferimento sarà individuata nell’ammontare della liquidazione a debito relativa al mese di dicembre 2017;

• • contribuenti trimestrali speciali di cui all’articolo 74, comma 4, del D.P.R. 633/1972: la base di riferimento sarà individuata sull’ammontare della liquidazione a debito relativa al quarto trimestre 2017;

• • contribuenti trimestrali per opzione: la base di riferimento è individuata nell’ammontare dell’importo a debito risultante dalla dichiarazione Iva relativa all’anno 2017.

• METODO PREVISIONALE: si versa l’88% dell'iva effettivamente dovuta sul mese di dicembre 2018 o sul quarto trimestre 2018 (rischio di versare un acconto di valore inferiore al dovuto);

• METODO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE: si versa il 100% dell’IVA a debito dovuta in riferimento alle operazioni effettuate fino al 20/12/2018 (occorre considerare l'IVA A DEBITO e a CREDITO relativa alle operazioni annotate dal 01/12 al 20/12/2018 (se contribuenti con liquidazione mensile ) ovvero dal 1/10 ‐ al 20/12/2018 (nel caso di contribuenti con liquidazione trimestrale) e, ai fini di un calcolo corretto, bisogna considerare anche l'iva relativa agli acquisti e alle vendite effettuate ma non ancora fatturate e/o registrate.

ESEMPIO PRATICO METODO DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE:

IVA A DEBITO: oltre alle operazioni annotate nel periodo di riferimento (dal 01.12 al 20.12.2018 se contribuente mensile ovvero dal 01.10 al 20.12.2018 se trimestrale) occorre considerare le operazioni effettuate in tali periodi ma non ancora contabilizzate ovvero per le quali si sono verificati i momenti impositivi come dettato dalla C.M. n. 40-1993 (occorre considerare anche le fatture di acquisto del periodo non ancora registrate). 

CONTRIBUENTE MENSILE: OPERAZIONI ANNOTATE DAL 01.12 AL 20.12.2018 

Iva Vendite:

• per fatture registrate nel periodo euro 4.000

• IVA del periodo ma non ancora fatturata euro 2.000
  

totale IVA a debito euro 6.000 

Iva Acquisti:  

• per fatture registrate nel periodo euro 2.000

• IVA del periodo ma non ancora fatturata euro 1.000

Iva acquisti a credito euro 3.000

Iva da versare euro 3.000 (si versa il 100%).

CASI PARTICOLARI; APPROFONDIMENTO

• I SOGGETTI CON CONTABILITÀ SEPARATE: il versamento riguarda tutte le attività gestite in contabilità separata quale somma algebrica (debiti meno crediti) delle basi imponibili di riferimento che potrebbero essere sia mensili e sia trimestrali a seconda del volume di affari (ad esempio: Contabilità imposta per obbligo al contribuente che esercita attività professionale con liquidazione trimestrale e attività commerciale con liquidazione mensile). Il versamento, nel caso di specie, va effettuato con codici tributo diversi in presenza di periodicità che non coincidono;

• SOGGETTI CON CONTABILITÀ PRESSO TERZI: è facoltà del contribuente che affida a terzi la tenuta della contabilità determinare l'acconto nella misura del 66,67% in luogo dell’88% per il mese di dicembre 2018 (con riferimento pertanto alle registrazioni di novembre 2018). I contribuenti o soggetti passivi d'imposta (mensili) che affidano la contabilità a terzi non sono tenuti a porre in essere l'adempimento se dall'annotazione risulta un credito d'imposta o un debito d'imposta non superiore a euro 154,93, in quanto i due terzi di detto ammontare risulta pari a euro 103,29 e, quindi, di entità inferiore al minimo stabilito per l'effettuazione dell'acconto;

• LIQUIDAZIONE VOLONTARIA E PROCEDURE CONCORSUALI: In caso di liquidazione volontaria e di procedure concorsuali l’acconto risulta essere dovuto e può essere ricalcolato con il metodo previsionale a cura del Liquidatore o del Commissario giudiziale;

• AUTOTRASPORTATORI: anche per questi soggetti il calcolo può essere effettuato con:

ACCONTO IVA E SPLIT PAYMENT

La circolare n. 28/E del 15 dicembre 2017 l’Agenzia ha chiarito le modalità di calcolo dell’acconto Iva per le P. A. e società controllate stabilendo che tutti i contribuenti “split payment” devono tenere conto dell’imposta versata nell’ambito della scissione dei pagamenti tramite il versamento diretto all’Erario (articolo 5, comma 01, Dm 23 gennaio 2015) che tramite il versamento in liquidazione periodica IVA (articolo 5, comma 1).

VARIAZIONE DEL REGIME DI LIQUIDAZIONE PERIODICA IVA

Per la determinazione della base di calcolo su cui applicare la percentuale dell'88% occorre procedere nel seguente modo:

• PASSAGGIO DA REGIME TRIMESTRALE AL REGIME MENSILE: il CONTRIBUENTE deve versare con il “dato storico” 1/3 dell'imposta versata in sede di dichiarazione IVA 2018 (4° trimestre 2017);

• PASSAGGIO DA REGIME MENSILE A REGIME TRIMESTRALE: il “dato storico” del 2017 è rappresentato da quanto versato nei mesi di ottobre ‐ novembre ‐ dicembre 2017.
  

I RIFLESSI PENALI E ACCONTO IVA

Come stabilito dal Decreto legislativo n. 158-2015 il reato per l’omesso versamento dell’Iva a debito è stato innalzato da euro 50.000 ad euro 250.000 per ciascun periodo d'imposta.

Tale reato prevede la reclusione da 6 mesi a 2 anni per coloro che, entro il termine previsto per il versamento dell'acconto IVA previsto per il periodo d'imposta successivo, omettono di versare l'iva dovuta in base alla dichiarazione IVA annuale se di ammontare superiore a 250.000 euro per periodo d'imposta.

Celeste Vivenzi

17 dicembre 2018