La Corte Costituzionale, a seguito di mie eccezioni, con l’importante ordinanza n. 144 del 23 aprile 1998, ha stabilito che:

“per le preesistenti giurisdizioni speciali, una volta che siano state assoggettate a revisione, non si crea una sorta di immodificabilità nella configurazione e nel funzionamento, nè si consumano le potestà di intervento del legislatore ordinario;

che questi conserva il normale potere di sopprimere ovvero di trasformare, di riordinare i giudici speciali, conservati ai sensi della VI disposizione transitoria, o di ristrutturarli nuovamente anche nel funzionamento e nella procedura, con il duplice limite di non snaturare (come elemento essenziale e caratterizzante la giurisprudenza speciale) le materie attribuite alla loro rispettiva competenza e di assicurare la conformità a Costituzione, fermo permanendo il principio che il divieto di giudici speciali non riguarda quelli preesistenti a Costituzione e mantenuti a seguito della loro revisione”.

Quindi, la riforma strutturale della giustizia tributaria, che il Governo entro settembre intende adottare con legge delega, non solo è possibile ed auspicabile, ma rientra nella potestà legislativa prevista dalla Costituzione.

Infatti, si tratta di una revisione che riguarda “il funzionamento e la struttura” delle Commissioni Tributarie, con il limite soltanto della natura della materia.

Oggi, la giustizia tributaria, gestita ed organizzata dal MEF, si avvale di giudici onorari, a tempo parziale, nominati solo per titoli e pagati dal MEF con importi esigui rispetto agli altri magistrati onorari.

Infatti, come si può notare dal quadro sinottico in allegato, i giudici onorari civili (Giudici di Pace, GOT e GOP), competenti per cause minori fino ad euro 20.000 (eccezionalmente, fino ad euro 50.000) guadagnano, fino a 72.000 euro all’anno, molto di più degli attuali giudici tributari, che decidono, invece, cause senza limiti di valore (anche milionarie), dalle cui mani passa l’1% del PIL italiano, e percepiscono come compenso 15 euro nette a sentenza depositata, zero euro per le sospensive e 1,50 euro per rimborso spese forfettario, anche fuori regione!!!!

Questo incide, insieme ad altri fattori, anche sulla qualità delle sentenze che, secondo l’ultima Relazione Annuale sullo Stato della Giustizia Tributaria, vengono riformate nel 45,9% dei casi.

La materia tributaria è talmente difficile e complessa che non può più essere lasciata “ad un lodevole volontariato” (si rinvia all’interessante e condivisibile articolo del Prof. Enrico De Mita, in “Il Sole 24 Ore” di martedì 15 settembre 2021).

In definitiva, è necessaria ed urgente una strutturale riforma della giustizia tributaria, richiesta dal PNRR, non più dipendente dal MEF, ma dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri, con giudici tributari competenti, professionali, vincitori di concorso pubblico, scritto ed orale, a tempo pieno, con retribuzioni congrue e dignitose, parificate a quelle dei magistrati togati.

Allegato

Quadro sinottico della magistratura onoraria.

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Consiglio di Stato: il limite al reddito dei giudici tributari al vaglio della Corte Costituzionale

Avv. Maurizio Villani

Sabato 25 settembre 2021

Le parti possono infatti in tali casi anche stipulare un contratto di locazione, ex art. 1571 codice civile, avente carattere obbligatorio, per effetto del quale il proprietario del suolo trasferisce ad un altro la disponibilità del bene immobile per un determinato tempo in cambio di un corrispettivo, potendo anche concedere la facoltà al conduttore di costruire manufatti sull'area locata, da rimuovere o meno alla scadenza del contratto.

Il caso di tribunale sul contratto di affitto terreno su cui è costruito impianto fotovoltaico

La Corte di Cassazione ha chiarito alcuni rilevanti profili in tema di imposizione di registro su contratti di affitto per impianti fotovoltaici.

Nel caso di specie, la Commissione Tributaria Regionale aveva rigettato l'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate, confermando la sentenza di primo grado, che aveva dichiarato illegittimo l'avviso di liquidazione emesso dall'Ufficio finanziario per imposta di registro, afferente ad un contratto di affitto di un terreno per l'installazione di un impianto fotovoltaico e riqualificato, ex art. 20 Dpr. n. 131 del 1986, quale concessione di un diritto reale di superficie, con aliquote proporzionali.

Avverso tale sentenza l'Agenzia delle Entrate proponeva infine ricorso per Cassazione, deducendo la violazione e dell'art. 20 del Dpr. n. 131 del 1986 e degli artt. 952, 953, 1571, 1576, 1587, 1590, e 1615 c.c..

Le clausole atipiche del contratto di affitto e l'imposta di registro

La ricorrente osservava che il contratto sottoposto a tassazione prevedeva delle clausole difformi dalla causa tipica del contratto di locazione, quali la previsione, a favore dell'affittuario, dello ius aedificandi sul terreno affittato, l'onere a suo carico della manutenzione straordinaria e, infine, l'acquisto, in capo al proprietario del fondo, al termine del contratto, dell'impianto fotovoltaico sullo stesso installato.

Tali pattuizioni, a parere dell'Ufficio finanziario, erano tipiche del contratto di concessione del diritto di superficie, posto appunto a fondamento dell'avviso di liquidazione impugnato dalla contribuente, e non potevano ricondursi ad un contratto di affitto "atipico", ex art. 1322 c.c.

Secondo la Suprema Corte il ricorso era infondato.

Evidenziano i giudici di legittimità che:

«Ai fini della ricostruzione dell'accordo negoziale, l'attività del giudice del merito si articola in due fasi; la prima diretta ad interpretare la volontà delle parti, ossia ad individuare gli effetti da esse avuti di mira, che consiste in un accertamento di fatto insindacabile in sede di legittimità, se non sotto il profilo della motivazione, la seconda volta a qualificare il negozio mediante l'attribuzione di un "nomen iuris", riconducendo quell'accordo negoziale ad un tipo legale o assumendo che sia atipico, fase sindacabile in cassazione per violazione di legge, e segnatamente dei criteri ermeneutici indicati dagli artt. 1362 e ss. c.c.» (Cassazione n. 3590 del 11/02/2021).

In tema di imposta di registro, poi, l'art. 20 del Dpr. n. 131 del 1986 prescrive che:

«L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente, sulla base degli elementi desumibili dall'atto medesimo, prescindendo da quelli extratestuali e dagli atti ad esso collegati, salvo quanto disposto dagli articoli successivi».

Tanto premesso, con riferimento all'individuazione della natura dell'atto da sottoporre a imposta di registro, la Cassazione rileva che, per quanto attiene all'utilizzo di terreni da utilizzare al fine di installare degli impianti fotovoltaici, le parti possono utilizzare diversi schemi contrattuali.

In particolare, l'art. l'art. 952 c.c. prevede che:

“il proprietario può costituire il diritto di fare e mantenere al disopra del suolo una costruzione a favore di altri, che ne acquista la proprietà.

Del pari può alienare la proprietà della costruzione già esistente, separatamente dalla proprietà del suolo”.

 

La costituzione del diritto di superficie

La costituzione del diritto di superficie implica dunque la separazione tra la proprietà del suolo e la proprietà della costruzione soprastante, o sottostante già esistente, o da costruire e gli effetti da esso discendenti sono, per il concedente, l'obbligo di consentire la costruzione dell'opera e di astenersi da modalità d'uso del suolo che possano successivamente arrecare pregiudizio alla costruzione; e, per il superficiario, la costituzione del diritto di fare e mantenere l'opera sopra o sotto il suolo e/o la costituzione del diritto di proprietà sulla costruzione.

Alla costituzione del diritto di superficie può essere peraltro apposto un termine, come disposto dall'art. 953 c.c., e, alla sua scadenza, il diritto di superficie si estingue, mentre il proprietario del fondo, salvo diverso accordo tra le parti, consolida la sua proprietà, divenendo proprietario della stessa costruzione.

Per queste ragioni le parti devono regolare la proprietà degli impianti e la loro destinazione alla scadenza del contratto.

Diversamente, evidenzia la Corte, le parti possono però anche stipulare un contratto di locazione, ex art. 1571 c.c., avente carattere obbligatorio, per effetto del quale il proprietario del suolo trasferisce ad un altro la disponibilità del bene immobile per un determinato tempo in cambio di un corrispettivo, potendo anche concedere la facoltà al conduttore di costruire manufatti sull'area locata, da rimuovere o meno alla scadenza del contratto.

Nel caso di specie, la Commissione Tributaria Regionale aveva quindi posto a fondamento della qualificazione giuridica dell'atto sottoposto a tassazione la derogabilità dell'onere delle spese straordinarie e la natura di beni amovibili (pannelli); elementi che, a suo avviso, giustificavano l'adozione dello schema contrattuale dell'affitto.

Quanto, in particolare, alla previsione afferente al riparto delle spese straordinarie, nell'ambito del contratto di locazione/affitto a fini commerciali, le parti ben potevano del resto derogare alle previsioni legali in materia, assumendo poi rilievo, nel caso di specie, la circostanza che tali lavori erano previsti a carico della affittuaria, per adeguare il terreno alle proprie esigenze, relative alla produzione di energia.

E del resto, rileva ancora la Corte, quanto alla prevista concessione ad aedificandum, sempre in ragione dell'autonomia contrattuale delle parti, essa non si concreta, sempre e necessariamente, in un diritto di superficie, ai sensi dell'art. 952 c.c., potendo in taluni casi assumere i caratteri e i contenuti di un diritto personale nei soli confronti del concedente, e trovando la sua fonte in un contratto (tipico) con effetti meramente obbligatori, non soggetto a rigori di forma o di pubblicità.

Infine, quanto alla previsione dell'acquisto della proprietà degli impianti fotovoltaici in capo alla società concedente e proprietaria del fondo al termine del periodo di validità del contratto, essa non operava comunque automaticamente, avendo previsto le parti tale cessione solo a seguito di apposito atto di trasferimento.

In conclusione, la qualificazione giuridica del contratto, come operata dalla CTR, risultava conforme ai principi indicati e, dunque, era esente da censure.

Fonte: Ordinanza n. 23405 del 24.08.2021

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Diritto di superficie e proprietà superficiaria

Cessione del diritto di superficie da privato: il carico fiscale

A cura di Giovambattista Palumbo

Sabato 25 Settembre 2021

In questo articolo cerchiamo di analizzare le principali attività promozionali.

Per la creazione dell’awareness possono essere utilizzate le seguenti azioni:

1. - Search Engine Marketing (SEM);
2. - Search Engine Optimization (SEO);
3. - Online Advertising, Relazioni Pubbliche Online;
4. - Marketing Virale;
5. - Integrazione con strategie offline.

Search Engine Marketing

Il SEM (Search Engine Marketing) è la pratica con la quale si paga per essere inseriti nei link sponsorizzati della pagina di risultati di un motore di ricerca.

Quest’ultima prevede, infatti, oltre ad una serie di risultati prodotti automaticamente dal motore di ricerca, anche dei risultati sponsorizzati nel quale è possibile comparire acquisendo parole chiave.

Essa è diventata ormai una delle pratiche promozionali online più diffuse, in quanto in virtù delle sue caratteristiche di naturalezza e specificità non viene percepita in maniera strettamente pubblicitaria dai consumatori online.

Ulteriore caratteristica di tale tipo di attività promozionale, che ha contribuito in maniera vistosa al suo successo, è la sua specificità bilaterale.

Con quest’ultimo termine s’intende una focalizzazione estrema dell’attività sia dal lato dell’offerta, sia dal lato della domanda poiché gli utenti sono propensi a cercare solamente delle parole chiave specifiche.

I benefici generati da un’attività promozionale di SEM possono essere rappresentati dalla capacità di aumentare il traffico qualificato (è il traffico composto da persone che sono alla ricerca di informazioni coerenti con quelle messe a disposizione da un sito di prodotti o servizi) verso un sito, ma anche dalla possibilità di controllare in tempo reale il ritorno su un investimento.

Per lo svolgimento delle attività promozionali di SEM, la piattaforma online più utilizzata è senza dubbio Google AdWords (nota 1).

Search Engine Optimization

Il SEO (Search Engine Optimization) è un’attività promozionale online che consiste nello studiare tecniche al fine di migliorare il posizionamento di un sito all’interno dei risultati organici di un motore di ricerca.

Insieme al SEM, il SEO completa quel mix di attività utilizzate per creare traffico qualificato nei confronti di un determinato sito web mediante i motori di ricerca.

Per tale motivo è fondamentale che le due attività operino insieme per la promozione di un prodotto o di un servizio.

L’attività di SEO si compone di una parte tecnica, relativa all’ottimizzazione del codice HTML del sito e, da una parte relativa ai contenuti delle pagine che fornisce indicazioni da osservare per la loro creazione ed ottimizzazione.

Quest’ultima parte permette di definire contenuti unici e rilevanti per il pubblico d’interesse.

In tale ottica viene abbandonata come punto di partenza per la navigazione degli utenti la home page e, viene considerata, nella creazione di uno spazio web, qualsiasi pagina come fondamentale per reclutare nuovi utenti, a tal fine, quindi, è importante ottimizzare qualsiasi contenuto presente (nota 2).

Online Advertising

Online Advertising è l’attività promozionale più utilizzata.

Si tratta di uno strumento che si è evoluto nel corso degli ultimi anni creando dei nuovi formati e diversi livelli di interazione con l’utente. In base ai formati e alle loro peculiarità possiamo individuare vari banner, quali (nota 3) i banner o le finestre pop up.

Oltre all’advertising online anche i social network permettono di inserire inserzioni a pagamento.

Queste forme di pubblicità online, rispetto ai banner, presentano una efficacia minore ma consentono di targhetizzare con precisione il profilo che deve essere colpito (nota 4).

Tra le forme più utilizzate ci sono quelle proposte da Facebook: inserzione ADS (sono delle inserzioni corredate da immagini che appaiono all’audience targhettizata negli spazi dedicati da Facebook) e notizie sponsorizzate (invece dell’inserzione compare una notizia di un post presente nella pagina, oppure un suggerimento di una pagina che piace ad un amico).

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Le Relazioni Pubbliche Online

Le Relazioni Pubbliche Online rappresentano un’attività molto importante soprattutto se si considera il marketing digitale come una piattaforma relazionale.

Alla stregua delle relazioni pubbliche tradizionali, anche quelle online si rivolgono all’opinione pubblica, agli influencer e a tutti coloro che portano interessi nei confronti dell’impresa.

Le pubbliche relazioni online si presentano quindi come estensioni di quelle tradizionali, ma con qualche diversità sostanziale.

Una prima differenza è rappresentata dal fatto che mentre le pubbliche relazioni tradizionali si rivolgono a degli stakeholders professionisti, in particolare giornalisti, nelle pubbliche relazioni digitali, invece, ci si relaziona con persone che non sono professionisti.

Altra differenza rilevante è che spesso i contatti non sono catalogati e per trovarli c’è bisogno di effettuare ricerche ad hoc.

Questa fase del piano deve essere realizzata con il supporto dell’ufficio stampa, con il quale bisogna condividere tutte le informazioni emerse nella fase analitica al fine di definire le possibili azioni di pubbliche relazioni a supporto del piano (nota 5).

Marketing Virale

Il Marketing Virale può essere definito come una tecnica la cui finalità è quella di realizzare prodotti, servizi o comunicazioni commerciali che devono diffondersi spontaneamente tra le persone come un virus.

Al fine di ottenere successo tramite una campagna pubblicitaria di marketing virale quest’ultima deve essere significativa.

Per avere questa caratteristica è necessario partire dall’analisi del Viral DNA (nota 6).

Quest’ultimo è il messaggio intrinseco di un contenuto virale, il quale per essere considerato significativo deve basarsi su tre leve: l’utilità economica, l’identità tribale e le emozioni universali.

Da un punto di vista economico il contenuto deve fornire dei benefici facendo leva sulla razionalità e sulle dimostrazioni pratiche.

L’identità tribale, invece, consiste nella capacità del contenuto di fornire un’identità ad un gruppo attraverso la condivisione di determinati valori.

Ultima leva è rappresentata dalle emozioni universali, in relazione alle quali il contenuto deve essere in grado di far leva sui valori condivisi dalle persone in determinati momenti della loro vita.

Dopo la valutazione della presenza, di almeno una delle tre leve sopracitate, all’interno del contenuto del messaggio è necessario analizzare l’estetica di quest’ultimo per poter determinare una stima delle visualizzazioni che il contenuto potrebbe ottenere.

Integrazione con Strategie Offline

L’integrazione con strategie offline è l’attività promozionale che permette di ottenere i migliori risultati.

Ciò è dato dal fatto che l’evoluzione dei comportamenti di consumo ha portato i consumatori ad utilizzare più mezzi di comunicazione per ottenere informazioni sui prodotti o servizi.

Affinché ci sia una buona integrazione, il messaggio pubblicitario deve essere coerente ed ogni comunicazione offline deve contenere i riferimenti alle piattaforme online interessate.

Una scelta vincente in termini promozionali è costituita dalla costruzione di percorsi integrati sfruttando i punti di forza di ogni piattaforma.

Note

1 - KAUSHIK A., Web Analytics 2.0 Misurare il successo online nell’era del web 2.0, Hoepli, Milano, 2010.

A cura di Fabrizio Gritta

Sabato 25 Settembre 2021