L’Agenzia delle Entrate interviene sulla definizione di beni significativi - Circolare 15/E/2018

Nei giorni scorsi, l’Agenzia delle Entrate è intervenuta per rilasciare alcune precisazioni in materia di trattamento fiscale dei cosiddetti beni significativi nell’ambito degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria di edifici a prevalente destinazione residenziale, ovvero di quei beni che consentono di ottenere l’applicazione dell’aliquota IVA agevolata del 10% in riferimento alle fatture di acquisto e relativamente agli oneri che concorrono alla produzione dei beni stessi ove i beni compravenduti risultino essere autonomamente funzionali rispetto al manufatto principale

Nei giorni scorsi, l’Agenzia delle Entrate è intervenuta con una propria Circolare (la 15/E/2018) per rilasciare alcune precisazioni in materia di trattamento fiscale dei cosiddetti beni significativinell’ambito degli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria di edifici a prevalente destinazione residenziale, ovvero di quei beni che consentono di ottenere l’applicazione dell’aliquota IVA agevolata del 10% in riferimento alle fatture di acquisto e relativamente agli oneri che concorrono alla produzione dei beni stessi ove i beni compravenduti risultino essere autonomamente funzionali rispetto al manufatto principale.

L’apparato normativo di riferimento viene delineato dall’articolo 7, comma 1, lettera b), della Legge n. 488/1999 e al D.M. 29 dicembre 1999 del Ministero dell’Economia e Finanze, oggetto della norma di interpretazione autentica introdotta dall’articolo 1, comma 19, della legge 205/2017 (Legge di Bilancio 2018).

L’appena citata Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 15/E del 12 luglio u.s. interviene quindi con ulteriori chiarimenti in ordine alla disciplina fiscale dei beni significativi.

In particolare, quest’ultima disposizione prevede che:

Ai sensi dell’articolo 1, comma 2, della legge 27 luglio 2000, n. 212, l’articolo 7, comma 1, lettera b), della legge 23 dicembre 1999, n. 488, nonché il decreto del Ministro delle finanze 29 dicembre 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 306 del 31 dicembre 1999, si interpretano nel senso che l’individuazione dei beni che costituiscono una parte significativa del valore delle forniture effettuate nell’ambito delle prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio e delle parti staccate si effettua in base all’autonomia funzionale delle parti rispetto al manufatto principale, come individuato nel citato decreto ministeriale; come valore dei predetti beni deve essere assunto quello risultante dall’accordo contrattuale stipulato dalle parti contraenti, che deve tenere conto solo di tutti gli oneri che concorrono alla produzione dei beni stessi e, dunque, sia delle materie prime che della manodopera impiegata per la produzione degli stessi e che, comunque, non può essere inferiore al prezzo di acquisto dei beni stessi. La fattura emessa ai sensi dell’articolo 21 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, dal prestatore che realizza l’intervento di recupero agevolato deve indicare, oltre al servizio che costituisce l’oggetto della prestazione, anche i beni di valore significativo, individuati con il predetto decreto del Ministro delle finanze 29 dicembre 1999, che sono forniti nell’ambito dell’intervento stesso. Sono fatti salvi i comportamenti difformi tenuti fino alla data di entrata in vigore della presente legge. Non si fa luogo al rimborso dell’imposta sul valore aggiunto applicata sulle operazioni effettuate.”

In merito alla questione relativa alle modalità di individuazione dei beni significativi per la disciplina dell’IVA agevolata al 10% il Decreto Ministeriale 29 dicembre 1999 indica espressamente i seguenti beni come “significativi”:

  • ascensori e montacarichi;
  • infissi esterni ed interni;
  • caldaie;
  • videocitofoni;
  • apparecchiature di condizionamento e riciclo dell’aria;
  • sanitari e rubinetterie da bagno;
  • impianti di sicurezza.

Si tratta di beni per i quali il legislatore ha posto in via normativa la presunzione che il loro valore assuma una certa rilevanza rispetto a quello delle forniture effettuate nell’ambito degli interventi (agevolati) di manutenzione ordinaria e straordinaria del patrimonio edilizio realizzati ai sensi dell’articolo 3, lettere a) e b) del D.P.R. n. 380/2001.

L’elenco contenuto nel decreto ministeriale deve essere considerato tassativo, in quanto la limitazione che viene imposta all’applicazione dell’aliquota IVA nella misura del 10 per cento opera solo in relazione ai beni che…

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