Regime del margine per i beni con IVA a detraibilità ridotta

Ai fini dell’applicazione del regime IVA cosiddetto “del margine”, così come viene definito dall’articolo 36, comma 1, primo periodo del Decreto Legge n. 41/1995 convertito con modificazioni dalla Legge 22 marzo 1995, n. 85 (“Per il commercio di beni mobili usati, suscettibili di reimpiego nello stato originario previa riparazione, nonché degli oggetti d’arte, degli oggetti d’antiquariato e da collezione, indicati nella tabella allegata al presente decreto, acquistati presso privati nel territorio dello Stato o in quello di altro Stato membro dell’Unione europea, l’imposta relativa alla rivendita è commisurata alla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario del bene e quello relativo all’acquisto, aumentato delle spese di riparazione e di quelle accessorie”) si prevede che i beni usati, nonché gli oggetti d’arte, di antiquariato e da collezione, debbano essere acquistati presso privati e che l’acquisto debba avvenire nel territorio dello Stato o in quello di altro Stato membro dell’Unione europea.
 
Il regime del margine – norme di riferimento

Decreto Legge 41/95, convertito dalla Legge 85/95

Decreto Legge 226/95 non convertito

Decreto Legge 669/96 convertito dalla Legge 28/97

Legge 342/2000

Legge 388/2000

Circolare del 22 giugno 1995 n. 177/E

Circolare del 3 maggio 1996, n. 108/E

Circolare del 18 luglio 2003, n. 40/E

 
Per evitare fenomeni di doppia imposizione per i beni mobili usati che hanno già scontato l’imposta in via definitiva è stato introdotto un sistema deduttivo «base da base» con applicazione dell’IVA sul margine netto di guadagno.
Con la medesima norma viene disposto che siano considerati come acquistati presso soggetti privati anche, tra gli altri, tutti quei beni che vengono ceduti da parte di soggetti passivi per i quali non è stata riconosciuta la possibilità di detrarre l’IVA versata in occasione dell’acquisto o importazione di beni o che operano anch’essi nell’ambito del medesimo regime speciale del margine.
I requisiti soggettivi
Applica il regime IVA cosiddetto “del margine” chi esercita il commercio di beni mobili usati, oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione. Nello specifico:

rivenditori al dettaglio, all’ingrosso, in forma ambulante che per professione abituale commerciano i beni sopra indicati, nonché imprese e professionisti che ne effettuano occasionalmente la cessione

agenzie di vendita all’asta, per le cessioni effettuate anche in esecuzione di rapporti di commissione o di rappresentanza di soggetti non operanti nell’esercizio di imprese o professioni

soggetti passivi che non hanno detratto IVA all’atto dell’acquisto o importazione (articoli 19, 19-bis e 19-bis2 DPR 633/72)

soggetti che beneficiano di un regime di franchigia

soggetti che hanno assoggettato la cessione al regime del margine.

Ipotizzando l’acquisto di un bene per il quale l’IVA sia a detraibilità ridotta (esempio classico un autoveicolo), è necessario provvedere a chiarire se il regime speciale può trovare applicazione nell’ipotesi in cui il suddetto bene sia stato acquistato da un operatore economico che a sua volta abbia detratto l’imposta solo in misura parziale.
Sul piano della legislazione comunitaria, l’articolo 314 della Direttiva n. 2006/112/CE prevede che al soggetto passivo-rivenditore sia riconosciuta la possibilità di applicare il regime IVA del margine nel caso in cui i beni siano stati acquistati, tra l’altro, presso un altro soggetto passivo, ma a condizione che la cessione da quest’ultimo posta in essere sia considerata esente secondo quanto viene previsto dall’articolo 136 della Direttiva stessa.
Sulla nozione di soggetto passivo-…

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