UNICO 2015: la gestione dell'ART BONUS

Il D.L. n.83 del 31 maggio 2014, convertito con modificazioni nella legge 29 luglio 2014, n. 106, ha introdotto, tra l’altro, a decorrere dal 1° giugno 2014, un credito di imposta per favorire le erogazioni liberali a sostegno della cultura (c.d. “Art-Bonus”).

Il dettato normativo è stato rivisitato dalla Legge di stabilità 2015, che con l’art.1, comma 11, ha esteso l’ambito di applicazione anche alle erogazioni liberali in denaro per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici delle fondazioni lirico-sinfoniche e dei teatri di tradizione.

Antecedentemente a tale modifica, il provvedimento è stato oggetto di esame da parte dell’Agenzia delle Entrate, con la circolare n.24/E del 31 luglio 2014.

In questo nostro intervento, dopo aver fatto il punto normativo, andiamo a verificare le refluenze in Unico 2015, dove occorre distinguere tra soggetti titolari di reddito d’impresa (quadro RU) e persone fisiche (quadro CR e quadro RN).

IL DETTATO NORMATIVO

Il regime fiscale agevolato, introdotto dall’art. 1 del D.L. 31 maggio 2014, n.83, convertito con modificazioni nella legge 29 luglio 2014, n. 106, ha natura temporanea.

La misura del credito d’imposta è pari al 65% delle erogazioni effettuate nel 2014 e nel 2015, e nella misura del 50% delle erogazioni effettuate nel 2016, in favore delle persone fisiche e giuridiche che effettuano erogazioni liberali in denaro per interventi a favore della cultura e dello spettacolo.

In particolare, la norma in questione prevede, al comma 1, che “Per le erogazioni liberali in denaro effettuate nei tre periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2013, per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici, per il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura di appartenenza pubblica e per la realizzazione di nuove strutture, il restauro e il potenziamento di quelle esistenti delle fondazioni lirico-sinfoniche o di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente attività nello spettacolo, non si applicano le disposizioni di cui agli articoli 15, comma 1, lettere h) e i), e 100, comma 2, lettere f) e g), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e spetta un credito d’imposta, nella misura del:

a) 65 per cento delle erogazioni liberali effettuate in ciascuno dei due periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2013;

b) 50 per cento delle erogazioni liberali effettuate ne periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015”.

Il comma 2 si occupa degli aspetti soggettivi. Il credito d’imposta è riconosciuto :

• alle persone fisiche e agli enti non commerciali nei limiti del 15 per cento del reddito imponibile;

• ai soggetti titolari di reddito d’impresa nei limiti del 5 per mille dei ricavi annui.

Il credito d’imposta spettante è altresì riconosciuto qualora le erogazioni liberali in denaro effettuate per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei beni oggetto di tali interventi.

Il credito d’imposta è ripartito in tre quote annuali di pari importo.

Il comma 3 prevede che, ferma restando la ripartizione in tre quote annuali di pari importo, per i soggetti titolari di reddito d’impresa il credito di imposta è utilizzabile tramite compensazione, ai sensi dell’art.17 del D.lgs.n.241/97, e non rileva ai fini delle Imposte dirette e dell’IRAP.

Ai sensi del comma 4, dell’articolo 1, tale credito d’imposta non è soggetto ai limiti di cui all’art. 1, c. 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e di cui all’art.34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388.

LE INDICAZIONI DELLE ENTRATE

Vediamo sinteticamente le indicazioni di maggior interesse fornite dall’amministrazione finanziaria con la circolare n.24/2014, che possono essere utili in sede di Unico…