La relazione di revisione sul bilancio d'esercizio (analisi problematiche + utilissimo fac-simile)

Il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili, nella seduta del 9 febbraio scorso ha approvato in via definitiva il documento “Linee guida per l’organizzazione del collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti”. In questa sede si intendono ripercorrere le osservazioni formulate in materia di redazione della revisione legale e quelle riferite al dissenso del sindaco sul contenuto medesimo della relazione.
 
Ambito normativo
La fonte normativa primaria riferita alla relazione del revisore legale risiede nell’articolo 2429 del codice civile rubricato “Relazione dei sindaci e deposito del bilancio”. Secondo tale disposizione, primo comma, il bilancio deve essere comunicato dagli amministratori al collegio sindacale e al soggetto incaricato della revisione legale dei conti, con la relazione, almeno trenta giorni prima di quello fissato per l’assemblea che deve discuterlo.
Il collegio sindacale, precisa il comma secondo, deve riferire all’assemblea sui risultati dell’esercizio sociale e sull’attività svolta nell’adempimento dei propri doveri, e fare le osservazioni e le proposte in ordine al bilancio e alla sua approvazione, con particolare riferimento all’esercizio della deroga di cui all’articolo 2423, quarto comma. Analoga relazione è predisposta dal soggetto incaricato del controllo contabile.
Ai sensi del comma terzo, il bilancio, con le copie integrali dell’ultimo bilancio delle società controllate e un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo bilancio delle società collegate, deve restare depositato in copia nella sede della società, insieme con le relazioni degli amministratori, dei sindaci e del soggetto incaricato della revisione legale dei conti, durante i quindici giorni che precedono l’assemblea, e finché sia approvato. I soci possono prenderne visione.
Ai sensi dell’articolo 2404, comma quattro del codice civile <Riunioni e deliberazioni del collegio>, in caso di dissenso di un sindaco, la relazione di revisione è redatta dalla maggioranza del collegio, evidenziando il dissenso e la relativa motivazione. Il sindaco dissenziente esprime le proprie valutazioni al collegio sindacale.
 
La relazione di revisione
L’articolo 9 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39 individua le caratteristiche della relazione di revisione. In sostanza, il revisore legale o la societa’ di revisione legale incaricati di effettuare la revisione legale dei conti:
a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto;
b) verificano nel corso dell’esercizio la regolare tenuta della contabilita’ sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili.
Come osservato dal pregevole lavoro pubblicato sul sito del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili le discussioni all’interno del collegio per giungere alla stesura della relazione devono essere riportate nelle carte di lavoro.
Le conclusioni espresse nella relazione di revisione legale sono adeguatamente e dettagliatamente motivate, con particolare riferimento all’espressione di giudizi diversi dal giudizio senza rilievi, di cui al terzo comma dell’art. 14 Decreto legislativo n. 39/2010.
Devono essere riportate, innanzitutto, nelle carte di lavoro le ragioni che portano all’espressione di:

un giudizio con rilievi,

un giudizio negativo o

ovvero dell’impossibilità di esprimere un giudizio.

Nel caso di giudizio con rilievi per deviazioni dalle norme di legge o dai principi contabili o di giudizio negativo, il collegio deve quantificare, se fattibile, nelle carte di lavoro e nella relazione gli effetti delle deviazioni sulle voci di bilancio coinvolte, nonché, tenendo conto degli effetti fiscali, gli effetti sul patrimonio …

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