Nuovo limite per la deduzione dei beni omaggio – Dicotomia tra imposte dirette ed IVA

di Giovanni Mocci

Pubblicato il 4 febbraio 2008



La legge Finanziaria 2008, nell’ambito della generale riconsiderazione della normativa sulle spese di rappresentanza, ha previsto, con decorrenza 1° gennaio 2008, l’innalzamento da euro 25,82.= ad euro°50,00.=, ai soli fini delle imposte dirette, del costo-soglia, sotto il quale sono deducibili per intero, i beni omaggio.

 

Tuttavia – probabilmente per una ‘svista’ del Legislatore – il limite di totale detraibilità ai fini dell’I.V.A. dell’acquisto dei beni omaggio è rimasto allo stesso valore euro 25,82.=, complicando le scelte di deducibilità del contribuente. Infatti tale previsione riduce il costo/imponibile che è considerato per legge sempre deducibile, ad es., nel caso di I.V.A. con aliquota al 20%, a soli euro 41,67.=, importo che, sommato alla corrispondente I.V.A., conduce al nuovo costo soglia previsto dalla Finanziaria (vedi tabella).

 

 

 

 

 

 

Imponibile

41,67

 

 

IVA 20%

8,33

 

 

Totale deducibile

50,00

 

 

 

 

 

 

 

Riferimenti normativi

 

IMPOSTE SUL REDDITO

-        Art. 108, co. 2 TUIR, come modificato dal co.33, lett. p) della L. 24.12.2007 n. 244.

 

I.V.A.

-        Art. 19-bis1, co. 1, lett. h) del d.P.R. 26.10.1972 n. 633.

 

Conclusioni

 

La situazione dal 1° gennaio 2008 è la seguente:

 

a)      beni gratuiti con imponibile fino ad euro 25,82 (qualsiasi aliquota)

 

 

 

 

 

 

Imponibile = costo sempre DEDUCIBILE fino a euro

25,82

 

 

IVA sempre detraibile 20%

5,16

 

 

Totale fattura

30,98

 

 

 

 

 

 

b)      beni gratuiti con imponibile da euro 25,83 a euro 41,67 (l’esempio che segue ipotizza un’aliquota I.V.A. del 20%)

 

 

 

 

 

 

Imponibile da  25,82 euro  fino a euro

41,67

 

 

IVA indetraibile 20%

8,33

 

 

Totale fattura = costo sempre DEDUCIBILE

50,00

 

 

 

 

 

 

N.B.    Nel caso di aliquote diverse occorrerà scorporare l’I.V.A. dall’importo deducibile di euro 50,00.= per ottenere l’imponibile massimo per la deducibilità dell’intera fattura

 

c)      beni gratuiti con imponibile oltre gli euro 41,67 (l’esempio che segue ipotizza un’aliquota I.V.A. del 20%)

 

 

 

 

 

Imponibile > 41,67

50,00

 

 

IVA indetraibile 20%

10,00

 

 

Totale fattura = costo deducibile a determinate condizioni

60,00

 

 

 

 

 

 

In tal caso i beni omaggio, così come le altre spese di rappresentanza, saranno deducibili per intero soltanto se rispondono ai requisiti di inerenza e congruità che verranno stabiliti con apposito decreto, anche in funzione della destinazione delle stesse.

 

Dott. Giovanni Mocci

4 febbraio 2008