I bonus di vantaggio per gli interventi di ristrutturazione edilizia, introdotti con i commi da 1 a 7, dell’art. 1, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, e successive modificazioni e integrazioni, sono stati oggetto – più volte – di proroghe e modifiche che ne hanno cambiato spesso il volto e le regole del gioco. 

Da ultimo, la Finanziaria 2007 ( commi 387 e 388, dell’art. 1, della legge n.296/2006), ne ha disposto la proroga a tutto il 2007, introducendo pure una nuova agevolazione per il risparmio energetico.

Facciamo il punto, occupandoci pure di quest’ultima agevolazione introdotta.

Ristrutturazioni edilizie: il punto normativo

Come abbiamo già anticipato, le agevolazioni fiscali per le ristrutturazioni edilizie sono state introdotte con i commi da 1 a 7, dell’art. 1, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, attraverso i quali è stata prevista la detrazione del 41% dall’Irpef dovuta, e fino a concorrenza del suo ammontare, a fronte delle spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio negli anni 1998 e 1999.

Successivamente, il quadro normativo è stato così rivisitato:

l’art. 6, comma 15, della legge 23 dicembre 1999, n. 488 ha ampliato, fra l’altro, le tipologie di interventi per i quali è possibile usufruire di tale agevolazione, prorogandolo anche alle spese sostenute nell’anno 2000, riducendo però la detrazione al 36%;

la Finanziaria 2001 ha esteso l’agevolazione anche alle spese sostenute nell’anno 2001 e contemporaneamente ha apportato delle modifiche in ordine agli interventi agevolativi;

la Finanziaria 2002 – commi 1 e 2, dell’art. 9, della legge n. 448 del 28 dicembre 2001 – nel prorogare l’agevolazione a tutto il 31 dicembre 2002 – ha introdotto diverse novità : la detrazione d’imposta del 36% deve essere dedotta necessariamente in dieci rate di pari importo ( nell’anno di sostenimento e nei nove periodi d’imposta successivi); qualora l’intervento sostenuto nel 2002 sia una prosecuzione di opere già iniziate, ai fini del computo del limite massimo delle spese ammesse a godere della detrazione ( 77.468,53 euro) si deve tenere conto anche delle spese sostenute negli anni precedenti; la detrazione del 36% è stata estesa agli interventi riguardanti interi fabbricati, eseguiti entro il 31 dicembre 2002, da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano alla successiva alienazione o assegnazione dell’immobile entro il 30 giugno 2003 ( in questo caso, usufruirà dell’agevolazione direttamente l’acquirente o l’assegnatario, in misura forfetaria, pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione, e comunque sempre entro i limiti dei 77.468,53 Euro);

la Finanziaria 2003 – art. 2, comma 5, della legge n. 289 del 27 dicembre 2002 – ha prorogato gli incentivi fiscali per i lavori di recupero del patrimonio edilizio fino al 30 settembre 2003, riducendo l’importo massimo della spesa sul quale calcolare la percentuale di detrazione del 36% da 77.468,53 euro a 48.000 euro;

la legge n. 200 del 1° agosto 2003, di conversione del D.L.n.147 del 24 giugno 2003, ha prorogato tale ultimo termine al 31 dicembre 2003;

la Finanziaria 2004 – legge n. 350 del 24 dicembre 2003 – con il comma 15, dell’art. 2, ha prorogato la detrazione Irpef sulle spese sostenute per i lavori di recupero del patrimonio edilizio fino al 31 dicembre 2004, riportando al 41% la quota di spesa detraibile e innalzando il limite massimo sul quale calcolare la detrazione da 48 mila euro a 60 mila euro. Il citato comma 15, dell’art. 2, della legge n. 350/2003 ha previsto che la detrazione fiscale spettante per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, “ ivi compresi gli interventi di bonifica dell’amianto, compete, per le spese sostenute nell’anno 2004, entro l’importo massimo di 60.000 euro, per una quota pari al 41 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente”, fermo restando l’applicazione delle disposizioni previste dal comma 5, dell’art. 2, della legge n. 289/02, che prevede, fra l’altro che, nell’ipotesi di trasferimento mortis causa dell’unità abitativa oggetto di ristrutturazione, il beneficio fiscale si trasmette per intero solo all’erede che conserva la detenzione materiale del bene, e che per i contribuenti di età superiore a 75 anni ed a 80 anni la detrazione può essere ripartita, rispettivamente, in cinque e tre quote annuali di pari importo. Inoltre, il legislatore della Finanziaria 2004 ha dato facoltà ai comuni, per i medesimi interventi, di prevedere la riduzione, fino all’esenzione, della tassa per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche per l’esecuzione delle opere, e di ridurre al 50% gli oneri correlati al costo di costruzione. Il comma 16, dell’art. 2, della più volte citata legge n. 350/03 ha previsto che il beneficio fiscale del 41% si applica anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia su interi fabbricati, a condizione che i lavori vengano eseguiti entro il 31 dicembre 2004 ( il precedente termine era il 31 dicembre 2003) da imprese che provvedano alla successiva alienazione o assegnazione entro il 30 giugno 2005 ( prima era stato previsto il 30 giugno 2004). In questo caso, il beneficio relativo ai lavori di recupero eseguiti spetta direttamente all’acquirente o all’assegnatario delle singole unità immobiliari – pur non avendo effettuato gli interventi – , in misura pari al 41% di un ammontare forfetario pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione, e comunque sempre entro il limite massimo di 60.000 euro. Di fatto, affinchè la norma in argomento possa trovare applicazione sono necessarie quattro condizioni : a) gli interventi devono essere effettuati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie; b) gli interventi devono avere ad oggetto interi fabbricati e non solo porzioni di essi; c) gli interventi devono essere eseguiti entro il 31 dicembre 2004; d) la vendita o l’assegnazione dell’immobile oggetto degli interventi di recupero edilizio dovrà avvenire entro il 30 giugno 2004;

l’art. 23-bis del D.L. n.355/2003, convertito con Legge n.47/2004 ha fissato nuovamente la detrazione nella misura del 36% e con il limite massimo pari a 48.000 euro sia per l’anno 2004 che per l’anno 2005. Inoltre il bonus fiscale del 36% per l’acquirente dell’immobile ristrutturato è stato prorogato al 31.12.2005 e il termine per la stipula dell’atto è stato differito al 30.6.2006;

la Finanziaria 2006 – comma 121, dell’art. 1, della legge n.266/2005 – ha prorogato le  agevolazioni tributarie in materia di recupero del patrimonio edilizio, per l’anno 2006, per una quota pari al 41% ( non più 36%) degli importi rimasti a carico del contribuente, fermi restando gli ammontari complessivi e le altre condizioni ivi previste. L’Iva è però salita dal 10% al 20%;

la cd. Manovra d’estate – art. 35, commi 19, e 20, e commi 35-ter e 35-quater, del D.L.n.223/06, convertito in legge n. 248/2006 – commi 35-ter e 35-quater, in forza della quale, in sede di calcolo del debito d’imposta ai fini Irpef, la fruizione della detrazione del 41% delle spese sostenute per gli interventi di ristrutturazione edilizia viene subordinata alla condizione che l’importo del costo per la manodopera sia distintamente e separatamente indicato nella fattura; l’applicazione di tale norma decorre dal 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del D.L.n.223/06; è prorogata per l’anno 2006, nella misura e nelle condizioni ivi previste, l’agevolazione tributaria in materia di recupero del patrimonio edilizio relativa alle prestazioni di cui all’art. 7, comma 1, lett.b), della legge n.488/1999, fatturate dal 1° ottobre 2006; per il periodo che va dal 1° ottobre 2006 al 31 dicembre 2006 la quota di commisurazione della detrazione è pari al 36% nei limiti di 48.000 euro per abitazione;

la Finanziaria 2007 – commi 387 e 388, dell’art. 1, della legge n.296/2006 – ha prorogato lo sconto Irpef del 36% per tutto il 2007 ( nel limite massimo di 48 mila euro per unità immobiliare), così come ha prorogato l’aliquota Iva agevolata del 10%. Le agevolazioni oggetto di proroga sono quelle relative al recupero del patrimonio edilizio relativo agli interventi previsti dall’art. 2, comma 5, della legge n.289/02, per le prestazioni previste dall’art. 7, comma 1, lett.b), della legge n.488/99. La proroga non spetta, invece, per i soggetti che acquistano unità abitative comprese in fabbricati, sui quali le imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare o le cooperative edilizie hanno eseguito interventi di recupero. Il beneficio fiscale  si applica anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia su interi fabbricati, a condizione che i lavori vengano eseguiti entro il 31 dicembre 2006 da imprese che provvedano alla successiva alienazione o assegnazione entro il 30 giugno 2007 (sul punto cfr. Morina, La mappa dei bonus, in “ il sole24ore”, edizione del 15 gennaio 2007, pag. 6)

Nel corso di questo lungo periodo di vigenza della norma agevolativa, l’Agenzia delle Entrate ha accompagnato i diversi provvedimenti che si sono succeduti da tutta una serie di circolari e risoluzioni – le più rilevanti qui di seguito si segnalano – che hanno chiarito alcuni punti controversi del dettato normativo (circ. n.57/E del 24 febbraio 1998; circ. n. 121/E dell’11 maggio 1998; istruzioni contenute nel decreto interministeriale n. 41 dell’8 febbraio 1998, come modificato dal decreto n. 153 del 9 maggio 2002; circ. n. 122/E dell’1° giugno 1999; r.m. n. 166/E del 20.12.99. circ. n. 247/E del 23 dicembre 1999; circ. n. 95/E del 12 maggio 2000; circ. n. 98/E del 17 maggio 2000; circ. n. 1/E del 3 gennaio 2001; circ. n. 7/E del 26 gennaio 2001; circ. n. 55/E del 14 giugno 2001; circ. n. 15/E dell’1° febbraio 2002; circ. n. 55/E del 20 giugno 2002; circ. n. 15/E del 5 marzo 2003; circolare n.28 del 4 agosto 2006).

Le agevolazioni per il risparmio energetico

La Finanziaria 2007 introduce una serie di agevolazioni tese al risparmio energetico.

La detrazione fiscale è concessa con le modalità di cui all’art.1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, e successive modificazioni, e  alle  relative  norme  di  attuazione previste dal regolamento di cui al decreto del  Ministro  delle  finanze  18 febbraio 1998, n. 41, e successive modificazioni, sempreché siano rispettate le seguenti ulteriori condizioni:

a) la rispondenza dell’intervento ai previsti requisiti è asseverata  da un   tecnico   abilitato,   che    risponde    civilmente    e    penalmente dell’asseverazione;

b)   il   contribuente   acquisisce   la    certificazione    energetica dell’edificio, di cui all’articolo 6 del decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, qualora introdotta dalla regione o dall’ente locale,  ovvero,  negli altri casi, un «attestato  di  qualificazione  energetica»,  predisposto  ed asseverato da un  professionista  abilitato,  nel  quale  sono  riportati  i fabbisogni di energia primaria di calcolo, o  dell’unità  immobiliare  ed  i corrispondenti valori massimi ammissibili fissati dalla normativa in  vigore per il caso specifico o, ove non siano fissati tali limiti, per un  identico edificio di nuova  costruzione.  L’attestato  di  qualificazione  energetica comprende anche l’indicazione di  possibili  interventi  migliorativi  delle prestazioni energetiche dell’edificio o dell’unità  immobiliare,  a  seguito della  loro  eventuale  realizzazione.  Le  spese  per   la   certificazione energetica, ovvero per l’attestato di qualificazione  energetica,  rientrano negli importi detraibili.

Ai fini di quanto disposto dai commi da 344 a 350 si  applicano  le definizioni di cui al decreto  legislativo  19  agosto  2005,  n.  192.  Con decreto del Ministro dell’economia e  delle  finanze,  di  concerto  con  il Ministro dello sviluppo economico, da adottare entro il  28  febbraio  2007, sono dettate le disposizioni attuative di quanto disposto ai commi 344, 345, 346 e 347.

Vediamo il dettaglio.

Interventi di riqualificazione energetica di edifici  esistenti

Il comma 344, dell’art.1, della Finanziaria 2007, introduce, per le spese documentate, sostenute  entro  il  31  dicembre  2007, relative ad interventi di riqualificazione energetica di edifici  esistenti, che conseguono un valore limite di fabbisogno di energia primaria annuo  per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20 per cento rispetto ai valori riportati nell’allegato C, numero 1), tabella 1, annesso  al  decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, una detrazione dall’imposta lorda per una quota pari al 55 per  cento  degli  importi  rimasti  a  carico  del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 100.000 euro,  da ripartire in tre quote annuali di pari importo.

Altri interventi

Per le spese documentate, sostenute  entro  il  31  dicembre  2007, relative ad interventi su edifici esistenti, parti di  edifici  esistenti  o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali, strutture  opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi, il comma 345 attribuisce una detrazione dall’imposta lorda per una quota pari al 55 per  cento  degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un  valore  massimo  della detrazione di 60.000 euro,  da  ripartire  in  tre  quote  annuali  di  pari importo, a condizione che  siano  rispettati  i  requisiti  di  trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, della Tabella 3 allegata alla Finanziaria 2007.

Installazione pannelli solari

In forza di quanto disposto dal comma 346, per le spese documentate, sostenute  entro  il  31  dicembre  2007, relative all’installazione di pannelli solari per  la  produzione  di  acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del  fabbisogno  di acqua calda in  piscine,  strutture  sportive,  case  di  ricovero  e  cura, istituti scolastici e università, spetta una detrazione  dall’imposta  lorda per una quota pari al 55 per  cento  degli  importi  rimasti  a  carico  del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 60.000  euro,  da ripartire in tre quote annuali di pari importo.

Interventi di climatizzazione

Il comma 347 prevede, per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2007,  per interventi di sostituzione di  impianti  di  climatizzazione  invernale  con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a  punto  del sistema di distribuzione, una detrazione dall’imposta lorda  per  una quota pari al 55 per cento degli importi rimasti a carico del  contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di 30.000 euro,  da  ripartire  in tre quote annuali di pari importo.

Realizzazione di nuovi edifici

 Gli interventi di realizzazione di nuovi edifici o nuovi  complessi di edifici, di volumetria complessiva superiore a  10.000  metri  cubi,  con data di inizio lavori entro il 31 dicembre 2007 e termine entro i  tre  anni successivi, che  conseguono  un  valore  limite  di  fabbisogno  di  energia primaria  annuo  per  metro  quadrato  di  superficie  utile   dell’edificio inferiore  di  almeno  il  50  per  cento  rispetto  ai   valori   riportati nell’allegato C, numero 1), tabella 1, annesso  al  decreto  legislativo  19 agosto 2005, n. 192, nonché del fabbisogno di energia per il condizionamento estivo e l’illuminazione, hanno diritto a un contributo pari al 55 per cento degli extra costi sostenuti per conseguire  il  predetto  valore  limite  di fabbisogno di energia, incluse le maggiori spese di progettazione. E’ questo ciò che prevede il comma 351.

Per l’attuazione della norma è costituito un Fondo di 15  milioni di euro per ciascuno degli anni del  triennio  2007-2009.  Con  decreto  del Ministro dell’economia e delle finanze, di concerto con  il  Ministro  dello sviluppo economico, sono fissate le condizioni e le modalità per l’accesso e l’erogazione dell’incentivo, nonché i valori limite relativi  al  fabbisogno di energia per il condizionamento estivo e l’illuminazione

Augusta,  gennaio 2007                                             Gianfranco Antico