La Legge 244/2007 (Finanziaria 2008), oltre a prorogare per gli anni 2008, 2009 e 2010 le agevolazioni fiscali per il risparmio energetico, ha, contestualmente, introdotto alcune modifiche alla disciplina agevolativa. La platea dei soggetti ammessi alla detrazione del 55%, finalizzata ad incentivare l’adeguamento del patrimonio edilizio a specifici standard di risparmio energetico, non è limitata alle sole persone fisiche. L’ambito soggettivo dell’agevolazione fiscale ricomprende, infatti, tutti i soggetti, residenti e non, a prescindere dalla tipologia di reddito di cui sono titolari.

            Tali soggetti possono fruire della detrazione a condizione che sostengano le spese e che queste siano rimaste a loro carico. Inoltre, devono possedere o detenere l’immobile sul quale saranno eseguiti gli interventi per il risparmio energetico in base ad un titolo idoneo, che può consistere nel diritto di proprietà o nella nuda proprietà, in un diritto reale o in  un contratto di locazione, anche finanziaria, o di comodato. Possono fruire della detrazione anche i familiari di cui all’art. 5, D.P.R. 22.12.1986, n. 917,  conviventi con il possessore o detentore dell’immobile oggetto dell’intervento, che sostengano le spese per la realizzazione dei lavori. In tale ipotesi, la detrazione per i lavori di risparmio energetico trova applicazione limitatamente ai lavori eseguiti su immobili appartenenti all’ambito «privatistico», quelli cioè nei quali può esplicarsi la convivenza, ma non in relazione ai lavori eseguiti su immobili strumentali all’attività d’impresa, arte o professione.

            Novità contenute nella Finanziaria 2008 sono previste in merito alla rateizzazione; l’art. 1, co. 24, lett. b), L. 244/2007 con riferimento alle citate rateizzazioni relative alla detrazione del 55%, prevede  la possibilità di ripartire la detrazione per tutti gli interventi effettuati negli anni dal  2008 al 2010, in un numero di quote non inferiori a 3 e non superiore a 10, a scelta irrevocabile del contribuente operata all’atto della prima detrazione.

            Tale detrazione, secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate, con la circolare  19 febbraio 2008, n.12,  non si può ripartire da 3 a 10 anni per le  spese  relative ad  interventi di risparmio energetico sugli edifici realizzate nel 2007.

            Nel corso del 2007, ed ora  in virtù delle ulteriori proroghe disposte dal legislatore  per i periodo di imposta fino al 2010, ci si è chiesti se tale agevolazione può essere utilizzata anche dalle amministrazioni dello Stato  che, come risaputo,  non sono soggetti all’IRES e quindi non hanno possibilità di detrarsi le spese energetiche  del 55%.  Si ritiene utile, a tal proposito, commentare la recente risoluzione n.33 del 5 febbraio 2008 dell’Agenzia delle Entrate, nella quale un  dirigente del servizio contabilità economica analitica per conto del  Comune di appartenenza  ha sollevato, tramite una istanza di interpello, il quesito alla stessa Agenzia delle Entrate.

            In particolare il dirigente  al fine di adottare per la propria amministrazione comunale le misure di contenimento dei consumi energetici usufruendo  della  detrazione, del 55%, prevista dalla Finanziaria 2007 e poi prorogate,    chiedeva di conoscere se il Comune poteva rientrare tra i soggetti ammessi ad utilizzare la detrazione; tale dubbio, più che legittimo, deriva dal presupposto che il Comune  doveva effettuare dei lavori, rientranti nell’agevolazione sul risparmio del 55%,  su un immobile  in cui l’ente locale esercita sia attività istituzionali, sia attività commerciale; l’istante  inoltre  (e qui l’aspetto è sicuramente più interessante) chiedeva  anche di sapere se era possibile fruire della detrazione per imposte diverse dall’IRES.

            L’Agenzia delle Entrate dopo aver riassunto la normativa in materia, prorogata dal legislatore con la Finanziaria 2008,  si sofferma sui soggetti ammessi a godere della detrazione, in particolare:

Þ    le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni;

Þ    i contribuenti che  conseguono  reddito  d’impresa  (persone  fisiche, società di persone, società di capitali);

Þ    le associazioni tra professionisti;

Þ    gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale.

            Occorre evidenziare, secondo l’orientamento dell’Amministrazione finanziaria, che trattandosi di una detrazione dalle imposte  sul reddito, e non di un credito d’imposta, presupposto per godere del beneficio è avere capienza d’imposta e, pertanto, in primo luogo  essere  un  soggetto passivo IRPEF o IRES.  Come ampiamente risaputo l’articolo 74 del Tuir prevede che   “gli organi e le amministrazioni dello Stato,  compresi  quelli  ad  ordinamento  autonomo,  anche  se  dotati   di personalità giuridica, i comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demanio collettivo, le comunità montane, le province e le regioni non sono soggetti all’imposta”.

            La norma citata prevede, pertanto, un’esclusione dall’IRES di  carattere soggettivo che prescinde dalle attività concretamente esercitate. Secondo l’Agenzia delle Entrate, quindi, non è possibile per Comune istante  fruire di alcuna detrazione per la riqualificazione del risparmio  energetico  dal  momento  che,  come  precisato  dalla  norma richiamata, non è un soggetto passivo IRES.

Federico Gavioli

29 Febbraio 2008