In base al principio della neutralità, si ha diritto alla detrazione IVA anche se il contribuente non ha effettuato operazioni attive in caso di esercizio effettivo di attività d’impresa.
La principale caratteristica dell’Iva è la neutralità e la concreta attuazione di tale principio si realizza con il diritto al rimborso da ottenere almeno in coincidenza con la cessazione dell’attività.
In questo caso non trovano applicazione i presupposti previsti dall’art. 30 del D.P.R. n. 633/1972.
Ad esempio non è necessario che l’aliquota Iva delle operazioni attive poste in essere sia superiore a quella relativa agli acquisti.
Il diritto al rimborso è subordinato unicamente all’osservanza dei principi di inerenza e della detrazione che deve essere esercitata, in base all’art. 19 del Decreto Iva, nei termini previsti dalla legge.
In alcuni casi, però, gli uffici negano il diritto al rimborso qualora la società cessata non abbia posto in essere operazioni imponibili o assimilate ai fini della detrazione.
Il diniego si pone, però, in evidente contrasto con la giurisprudenza comunitaria che si è consolidata nel tempo.
Secondo i giudici comunitari è possibile beneficiare del diritto alla detrazione anche se nel periodo durante il quale se ne fruisce non sono state effettuate a “valle” operazioni imponibili ed anche se nel momento in cui si opera non si sa se l’attività inizierà o meno, a condizione, però, che la detrazione non dia luogo a situazioni fraudolente o abusive.
Ciò in quanto gli interessati non possono mai e in alcun caso avvalersi abusivamente o fraudolentemente dell’esercizio di tale diritto (Corte di Giustizia UE, sentenza 7 settembre 1999, causa C–216/97; Id., 8 giugno 2000, causa C–400/98; Id., 22 febbraio 2001, causa C–408/98; Id., 29 aprile 2004, causa C–137/02).
Nello stesso senso si è espressa la medesima Corte di Giustizia con la sentenza 15 gennaio 1998, causa C–37/95 che ha esaminato il tema della detrazione a monte correlato alla produzione di corrispettivi imponibili a valle.
Anche in tale ipotesi, come confermato dalle decisioni in precedenza citate, il principio applicabile è chiaro: al di fuori dalle ipotesi di frode o abuso, l’Amministrazione non può negare l’esercizio del diritto alla detrazione ad un soggetto passivo che potenzialmente acquisti per produrre operazioni imponibili a valle, a nulla influendo il fatto se, poi, questa produzione si manifesti concretamente.
Il comportamento assunto dei soggetti passivi richiedenti il rimborso è regolare qualora l’Iva eccedente trovi la sua origine (formazione) nell’acquisto di una serie di servizi (o beni) inerenti all’attività.
Per ciò che riguarda il principio di inerenza, la cui sussistenza è condizione essenziale per l’esercizio del diritto alla detrazione e, conseguentemente, per l’ottenimento del rimborso dell’Iva, la giurisprudenza comunitaria ha precisato che è necessaria l’esistenza di un nesso immediato e diretto tra i beni e servizi acquistati e le operazioni attive a valle.
Tuttavia, l’esistenza di tale nesso deve essere riconosciuta anche con riguardo alle spese generali (Corte di Giustizia UE, 13 dicembre 1989, causa C–342/87).
D’altra parte una soluzione contraria significherebbe negare l’esercizio del diritto alla detrazione dell’Iva relativa alle spese telefoniche o all’energia elettrica quali spese sostenute per la sede utilizzata come luogo di esercizio dell’attività.
Nel caso in esame l’Agenzia delle entrate non può negare la legittimità del comportamento assunto e del diritto al rimborso, verificando con attenzione le fatture, i cui costi sono inerenti e che hanno fanno sorgere l’eccedenza dell’Iva richiesta a rimborso.
Negare il diritto al rimborso in sede di cessazione dell’attività, motivando il diniego unicamente con la mancanza di operazioni attive, darebbe luogo ad un’evidente lesione del principio di neutralità dell’imposta sul valore aggiunto.
In questo caso, a causa del diniego del rimborso, la società ricorrente risulterebbe incisa dal tributo, alla stregua di un soggetto “privato”, pur avendo esercitato, senza dubbio alcuno, un’attività di impresa.
Tale attività inizia, come più volte affermato dalla giurisprudenza, non ponendo effettivamente in essere operazioni imponibili, ma in coincidenza con gli atti preparatori all’attività.
Puoi approfondire l’argomento nel più recente articolo: Detrazione dell’IVA in mancanza di operazioni attive
19 luglio 2016
Nicola Forte
